1. Економічна сутність податків та основи оподаткування. 5
1.1 Поняття і сутність податку. 5
1.2 Принципи оподаткування. 11
1.3 Класифікація і функції податків. 14
1.4 Правове регулювання податків і оподаткування в Російській Федерації 20
2. Податкова система Російської Федерації. 25
2.1 Поняття, структура і принципи податкової системи. 25
2.2 Система, види податків і зборів Російської Федерації. 29
2.3 Елементи та методи оподаткування. 38
3. Роль облікової політики підприємства з метою оптимізації оподаткування 51
Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податках. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Володіння основами і особливостями теорії і практики сучасного російського оподаткування, вміння орієнтуватися в складному і, найчастіше, суперечливому податковому законодавстві, є принципово важливим для ефективної та якісної роботи майбутніх менеджерів, фінансистів, економістів, бухгалтерів, аудиторів, а також всіх.
Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
Саме податкова система на сьогоднішній день залишається одним з головних предметів дискусій про шляхи і методи реформування. Актуальність її очевидна, так як кожній людині рано чи пізно доведеться зіткнутися з виплатою податків і / або подачею податкової декларації, тим більше, якщо він планує займатися приватним підприємництвом або створювати свою фірму.
Економічна сутність податків та основи оподаткування.
Поняття і сутність податку
Податки - необхідна ланка економічних відносин в суспільстві з моменту його виникнення. Вилучення державою на користь суспільства певної частини вартості ВВП у вигляді обов'язкового платежу становить сутність податків. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового продукту:
- працівники, що створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують дохід;
- господарюючі суб'єкти, власники капіталу, що діють у сфері підприємництва.
За рахунок податкових внесків, зборів, мит та інших платежів формуються фінансові ресурси держави.
За порівняно коротку історію становлення нової податкової системи Росії наукове визначення податку зазнало ряд істотних трансформацій, пов'язаних з пошуком і закріпленням в податковому праві його сутності і визначальних ознак. До теперішнього часу не вироблено єдиного тлумачення по-няття податку незалежно від політичного і економічного ладу суспільства, від природи і завдань держави. Приводиться в біль-шинстве підручників з фінансів та оподаткування визначення податку подається як «обов'язковий платіж фізичних і юридичних осіб, що стягується государс-твом», - економічно вірне, але не досить повне, оскільки [6]:
1. Це поняття не встановлює безплатність дан-ного платежу, яка відрізняє його від інших платежів і зборів, що стягуються державою з населення і юридичних осіб возмез-дно і не є тому податком (податки на відміну від позикових коштів стягуються з платника податків державою без будь-яких конкретних зобов'язань перед ним, а тому носять примусовий і безоплатний характер). У зв'язку з цим не можуть бути віднесені до податків різного роду внески, вклади, штрафи, що сплачуються згідно з укладеними договорами, а також штрафні санкції за порушення податкового та іншого законодавства.
2. Наведене поняття не встановлює цілі справляння податкових платежів.
3. Не встановлена індивідуальність даного платежу, що виключає можливість перенесення сплати податку на іншу особу або на групу осіб.
Оподаткування - це система розподілу доходів між юридичними або фізичними особами і державою, а податки являють собою обов'язкові платежі в бюджет, стягнуті державою на основі закону з юридичних і фізичних осіб для задоволення суспільних потреб. Податки виражають обов'язки юридичних та фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні фінансових ресурсів держави. Будучи інструментом перерозподілу, податки покликані гасити виникаючі збої в системі розподілу і стимулювати (або стримувати) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Найбільш повне визначення податку дано в частині першій Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ), хоча в цьому визначенні є досить спірні моменти. Ст. 8 НК РФ визначає податок як обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Згідно з Цивільним кодексом РФ (далі - ГК РФ) юридична особа - організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відокремлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки , бути позивачем і відповідачем в суді. Згідно НК РФ організації - юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території РФ.
Фізичні особи - громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства.
Податок не виникає сам собою з умов господарювання, він завжди примусово нав'язується виробництва, обміну і піт-ребленіе ззовні, будучи примусовим елементом процесу ціноутворення. Невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку є підставою для направле-ня податковим або митним органом вимоги платників податків, податков-тельщіку про сплату податку. У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін здійснюється стягнення податку за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків у банку, в порядку, передбаченому ст. 46 і 48 НК РФ, а також шляхом стягнення податку за рахунок іншого майна платник под-ника в порядку, передбаченому ст. 47 і 48 НК РФ.
Стягнення податку з організацій провадиться в безспірному порядку, якщо інше не передбачено НК РФ, а з фізичної особи - в судовому порядку. В якості міри відповідальності за невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податків передбачено застосування податкових санкцій (ст. 114 НК РФ).
Слово «платіж» в російській мові означає грошові кошти, кото-які належить сплачувати в порядку оплати придбаних товарів, за які використовуються ресурси, за наданий кредит у вигляді установ-лених законом внесків, у формі розрахунків за зобов'язаннями.
За своєю правовою природою податок має форму відчуження частини майна власника або майна, що перебуває в оперативному управлінні або господарському віданні в унітарних державних або муніципальних підприємствах.
Платник податків не має права розпоряджатися на свій усмот-ренію тією частиною свого майна, яка у вигляді певної грошової суми підлягає внеску до скарбниці, і зобов'язаний регулярно перераховувати цю суму на користь держави. У цього обов'язку платників податків втілено публічний інтерес усіх членів об-щества. З публічним характером податку та державної скарбниці і з фіскальним суверенітетом держави пов'язані законодавча форма установи податку, обов'язковість і примусовість його вилучення, односторонній характер податкових зобов'язань.
У податкову систему Росії, крім податків як таких, входять також прирівняні до них збори, відмінна особливість яких полягає в тому, що їх сплата є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповнова-ченнимі органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).
Перелік зборів, як і податків, включений в НК РФ, і тому на збори поширюються всі правила і правовідносини, уста-новлені податковим законодавством Росії.
Збір - обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридичними значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) .
Збір завжди пов'язаний з певною спеціальною метою (за що конкретно сплачується), яка досягається в результаті його сплати, т. Е. Присутній елемент індивідуальної цінну. Наприклад, в разі митного збору платник податків формулює мета - ввезення тих чи інших товарів на територію країни. Платник податків в першу чергу зацікавлений у ввезенні товару, держава ж висуває умови ввезення - оформлення документів та сплату митного збору.
У визначенні збору відсутні дві ознаки, присутні в характеристиці податку:
1) Індивідуальної безоплатності.
2) Сплати з метою фінансового забезпечення діяльності держави.
Замість них запроваджено ознака індивідуальної оплатне, а саме надання певного еквівалента «юридично значущих дій» щодо платника збору.
Важливим є ознака обов'язковості. Відповідно до законним визначенням збору на відміну від податку обов'язок зі сплати виникає в результаті вільного вибору платника, проте насправді обов'язковість (примусовість) зборів має точно такий же характер, як і обов'язковість непрямих податків.
Платник може уникнути сплати непрямих податків, відмовившись від споживання обкладеними цими податками товарів (робіт, послуг); може він уникнути і сплати зборів, не звертаючись за відповідними послугами держави. Однак невідомо, як буде забезпечувати свою життєдіяльність індивід, якщо практично всі товари і послуги містять у собі непрямі податки.
Збір за своєю суттю є внеском.
Слово «внесок» в російській мові означає «внесення за що-небудь грошей».
Поняття «мито» НК РФ не виділяє як самостійне, проте воно тісно пов'язане з поняттям «збір», оскільки історично мита і збори виникли як спосіб покриття витрат установ, на користь яких вони стягувалися, і представляли собою плату за надання певного кола послуг. В даному випадку за допомогою мит ставилося завдання компенсувати фактично здійснені витрати -покрить витрати і безприбутковість.
Мито - грошові кошти, які належить сплачувати в порядку оплати придбаних товарів, за які використовуються ресурси, за наданий кредит у вигляді встановлених законом внесків, у формі розрахунків за зобов'язаннями.
Таким чином, в податковій системі можна виділити:
1) податкові обов'язкові платежі - податки і збори, які безпосередньо входять в податкову систему держави і регулюються податковим законодавством;
2) неподаткові обов'язкові платежі (квазіподатків) - безпосередньо не входять в податкову систему держави та регульовані не податкова, а іншим законодавством;
3) разові вилучення податкового характеру - платежі, що стягуються в якості покарання за несумлінне виконання обов'язків платника податків і регульовані податковим законодавством.