Платник податків, володіючи майном на праві власності або іншому речовому праві, завжди прагне захистити свій приватний майновий інтерес від податкових вилучень. Природне бажання платника податків зменшити розмір податкових платежів зачіпає майновий інтерес іншого боку податкових правовідносин - держави. У такій ситуації держава, захищаючи публічні інтереси в податкових відносинах, змушене виробити спеціальний механізм взаємодії з кожним конкретним платником податків, який в кінцевому рахунку забезпечив би належну поведінку кожної особи по виконанню ним податкового обов'язку.
Очевидно, що для охорони своїх майнових інтересів у податковій сфері держава повинна, по-перше, створити спеціальний державний орган або органи і наділити їх відповідними владними повноваженнями по відношенню до осіб, зобов'язаним сплачувати податки і збори; по-друге, законодавчим шляхом встановити порядок, форми і методи здійснення діяльності створених органів на поведінку зобов'язаних осіб, що забезпечують в сукупності не тільки належну поведінку платників податків, але і надходження податкових вилучень до відповідного бюджету. При цьому держава шляхом законодавчого регулювання системи взаємин уповноважених органів і платників податків має забезпечити певний баланс публічного і приватного інтересів, враховуючи конституційні обмеження на втручання в економічну діяльність суб'єктів податкових правовідносин в умовах ринкової економіки.
Формуючи особливий організаційно-правовий механізм взаємовідносин з зобов'язаними особами, держава визначає основні елементи цього механізму: суб'єкти, об'єкт, методи, форми, порядок і характер діяльності уповноважених органів. Зазначений механізм являє собою не що інше, як податковий контроль, який здійснюється створеними державою уповноваженими органами, перш за все податковими органами. Таким чином, податковий контроль можна визначити як особливий організаційно-правовий механізм, який представляє собою систему взаємопов'язаних елементів,
за допомогою, якого забезпечується належну поведінку зобов'язаних осіб зі сплати податків і зборів, а також дослідження і встановлення підстав для здійснення примусових податкових вилучень і застосування заходів відповідальності за вчинення податкових правопорушень.
Основними елементами податкового контролю є:
· Суб'єкт податкового контролю (уповноважений контролюючий орган);
· Форми і методи контролю;
· Порядок здійснення податкового контролю;
· Заходи податкового контролю;
· Направлення податкового контролю;
· Техніка та технологія податкового контролю;
· Періодичність і глибина податкового контролю;
Весь перерахований комплекс елементів податкового контролю є предметом податкового правового регулювання.
Податковий контроль як особливий організаційно-правовий механізм можна розуміти як у широкому, так і у вузькому сенсі. У широкому сенсі податковий контроль охоплює всі сфери діяльності уповноважених органів, включаючи здійснення податкового обліку, податкових перевірок та інше, а також всі сфери діяльності контрольованих суб'єктів, пов'язані зі сплатою податків і збірок (облік об'єктів оподаткування, дотримання термінів і порядку сплати податків і зборів, порядок подання податкової звітності тощо). У вузькому сенсі під податковим контролем розуміється тільки проведення податкових перевірок уповноваженими органами.
Взаємодія держави в особі своїх уповноважених органів з платниками податків, платниками зборів або податковими агентами при здійсненні податкового контролю відбувається в рамках виникаючих при цьому організаційних податкових правовідносин - контрольних податкових правовідносин.
При цьому для контрольних податкових правовідносин характерно те, що вони є по суті управлінськими правовідносинами, які в кінцевому підсумку покликані забезпечити належну реалізацію інших суспільних відносин - податкових правовідносин майнового характеру, пов'язаних із здійсненням податкових вилучень. Контрольні податкові правовідносини мають адміністративно-правову природу, тому їм властиві характерні для адміністративно-правових відносин ознаки, такі, як державно-владний характер контрольного податкового правовідносини; обов'язковим суб'єктом подібних правовідносин є уповноважений орган; відповідальність в разі порушення правових норм настає перед державою і т.д.
Як і будь-яке інше правовідношення, контрольне податкове правовідношення містить в своєму складі наступні елементи:
При цьому в контрольному податковому правовідносинах базовим є положення, коли праву уповноваженої сторони перевіряти дотримання своєчасності, правильності і повноти сплати податків та зборів і виконання, встановлених податкових обов'язків кореспондує обов'язок іншої сторони - підконтрольного суб'єкта створювати для цього необхідні умови і виконувати вимоги уповноваженого органу. У свою чергу підконтрольний суб'єкт має право вимагати від уповноваженого органу, щоб останній здійснював свою діяльність в рамках своїх законодавчо встановлених повноважень. В даному контексті можна виділити контрольні повноваження контролюючих суб'єктів і кореспондуючі їм права і обов'язки контрольованих суб'єктів.
Як було зазначено вище, контрольні податкові правовідносини є організаційними податковими правовідносинами, безпосередньо спрямованими на забезпечення податкових правовідносин майнового характеру. Реалізація такого контрольного податкового правовідносини здійснюється в строго встановленому Податковим кодексом порядку з одночасним визначенням прав і обов'язків кожної особи, що бере участь в здійсненні окремих контрольних заходів. Таким чином, можна говорити про те, що Податковий кодекс встановлює процесуальну форму здійснення контрольних податкових правовідносин. Традиційно в теорії права об'єктом процесуального правовідносини визнається матеріальне правовідношення, заради забезпечення якого і складається процесуальне правовідношення Див. Горшенев В.М. Шахов І.Б. Контроль як правова форма діяльності. М. 1987. С. 116-139. Дотримуючись даного положення, можна встановити, що об'єктом контрольного податкового правовідносини є безпосередня діяльність (дії або бездіяльність), що перевіряється організації або фізичної особи, пов'язана зі сплатою податків і зборів. Зокрема, уповноваженими органами в ході реалізації заходів податкового контролю встановлюється:
1) правильність ведення зобов'язаними особами бухгалтерського обліку доходів, витрат, об'єктів оподаткування;
2) перевірка правильності обчислення сум податків і зборів;
3) перевірка своєчасності сплати сум податків і зборів;
4) правильність ведення банківських операцій, пов'язаних зі сплатою податків і зборів;
5) виявлення обставин, що сприяють вчиненню порушень податкового законодавства.
При здійсненні заходів податкового контролю уповноважені органи керуються принципами законності, планування заходів податкового контролю, принципом дотримання податкової таємниці (спеціального режиму доступу до інформації про платників податків, платників зборів і податкових агентів, отриманим посадовими особами уповноважених контрольних органів); принципом послідовності проведення заходів податкового контролю та документального фіксування встановлених фактів, дій і подій; принципом неприпустимість заподіяння шкоди аудиту або фізичній особі при проведенні податкового контролю.