У трудовому договорі може бути передбачено преміювання керівника. Для цього засновники (учасники, акціонери) організації повинні уточнити всі його умови:
- показники, за виконання яких керівнику покладені премії;
- джерела виплати премій;
- види і розміри премій і винагород;
- порядок прийняття рішень про виплату премій керівнику.
Ці умови можуть бути прописані:
- в загальному положенні про преміювання співробітників організації;
- в колективному договорі;
- в іншому локальному акті.
Нарахування разових премій директору провадиться на підставі:
- протоколу загальних зборів учасників (акціонерів);
- рішення ради директорів чи наглядової ради;
- рішення єдиного засновника (учасника, акціонера) організації.
Найманий директор не може підписувати наказ про нарахування самому собі разової премії, оскільки рішення про преміювання співробітника повинно бути прийнято роботодавець (ч. 2 ст. 135 і ст. 191 ТК РФ).
Якщо директор сам призначає собі премію:
Залежно від джерела премії проводиться її оформлення в бухобліку. Джерелом можуть бути:
- витрати по звичайних видах діяльності;
- Інші витрати;
- чистий прибуток.
Премія за виконання виробничих показників повинна бути списана на витрати по звичайних видах діяльності (п. 5 і 8 ПБУ 10/99) і відображена проводкою:
- Дебет 26 (44) Кредит 70 - нарахована премія директору організації.
Невиробничі премії відноситься до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99) і оформляється наступним проведенням:
- Дебет 91-2 Кредит 70 - нарахована премія за рахунок інших витрат.
Якщо джерело премій - нерозподілений (чиста) прибуток, в бухобліку це відображається проводкою:
- Дебет 84 Кредит 70 - нарахована премія за рахунок чистого прибутку.
Організація зобов'язана розраховувати ПДФО з премій керівнику (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Рішення про нарахування внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань на суму премії, не пов'язаної з трудовою діяльністю керівника, приймає сама організація. У законодавстві не сформульовано чіткого порядку дій в подібній ситуації.
Рішення організації про нарахування рекомендується приймати, керуючись ціною питання. Внески краще нарахувати, якщо тариф страхових внесків не великий, це дозволить уникнути можливих судових позовів з ФСС Росії.
Залежно від системи оподаткування, яка застосовується організацією, проводиться порядок сплати інших податків.
Організація застосовує загальну систему оподаткування
Облік премій за виробничі показники, що відносяться на витрати і передбачених трудовим договором, при розрахунку податку на прибуток проводиться в складі витрат на оплату праці (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Момент визнання витрат залежить від методу обліку доходів і витрат, який застосовує організація:
- методом нарахування - так як премії керівнику і страхові внески, нараховані на них, є непрямими витратами, то витрати визнаються витратами поточного періоду (п. 2 ст. 318 НК РФ);
- касовий метод - витрати слід враховувати за фактом виплати премії та перерахування податків (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Організація застосовує ССО
Облік витрат відбувається в залежності від обраного об'єкта оподаткування:
- доходи мінус витрати - організація має право включати премії до складу витрат, що зменшують податкову базу по єдиному податку (п. 1.6, п. 2 ст. 346.16 НК РФ), якщо дотримані дві умови:
- премії передбачені трудовим (колективним) договором;
- премії виплачені за трудові показники.
Премія входить до складу витрат в момент її виплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Організація повинна включити внески на обов'язкове пенсійне страхування та внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань до складу витрат в день їх перерахування до бюджету (п. 1.7 ст. 346.16 та п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- доходи - сума премії не применшує податкову базу (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). З суми єдиного податку можна зробити віднімання суми внесків на обов'язкове пенсійне страхування та на страхування від нещасних випадків і профзахворювань. Керуватися при цьому слід правилом, за яким загальний розмір відрахування (страхові внески плюс допомоги по тимчасовій непрацездатності) не може перевищувати 50% від розрахованої суми податку (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Організація платить ЕНВД
В даному випадку нарахування і виплата премій керівнику не впливає на розрахунок єдиного податку, оскільки податок розраховується виходячи з поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД
Якщо премія нараховується за загальні результати організації, потрібно її розподілити (п. 9 ст. 274. п. 7 ст. 346.26 НК РФ), якщо ж премія надана за досягнення конкретних показників, вона відноситься на витрати по виду діяльності, в якому керівник домігся успіху.