Постійна різниця
Про постійні (а також тимчасові) різниці написано в ПБО 18/02. Відзначимо, що не всі зобов'язані застосовувати дане ПБО. Облік постійних (і тимчасових) різниць можуть не вести НКО і суб'єкти малого підприємництва.
Постійні різниці виникають в тому випадку, якщо деякі доходи або витрати визнаються тільки в одному з обліків (в бухгалтерському або податковому) і не визнаються в іншому. При цьому дані доходи (витрати) не будуть враховані ні в даний час, ні в подальших.
Коли сума доходів і (або) витрат в бухгалтерському або податковому обліку розрізняються, різної буде і сума прибутку. Якщо відмінність не буде враховано в наступних періодах, така різниця між бухгалтерським і податковим прибутком називається постійною.
Постійні податкові зобов'язання
Постійне податкове зобов'язання (ПНО) виникає, коли сума прибили, яка вийшла в результаті розрахунків в бухобліку, менше, ніж прибуток, яка була розрахована як різниця доходів і витрат податкового обліку. Воно виникає в ситуаціях, коли в бухобліку заявлено більше доходів і (або) менше витрат, ніж в податковому.
Незважаючи на те, що законодавство поступово змінюється таким чином, щоб обліки зближувалися, підстав для виникнення постійних різниць і ПНО все ще досить багато. Як приклади можна розглянути наступні варіанти:
- виплата співробітникам компанії матеріальної допомоги або будь-яких інших сум, які організація не взяла на себе зобов'язання платити відповідно до трудовим або колективним договором. Дані суми враховуються в бухгалтерському обліку, але не беруть участі у формуванні податку на прибуток в податковому обліку.
- нормовані витрати: на відрядження, представницькі, на ДМС співробітників та ін. У бухобліку такі витрати приймаються в повній сумі. У податковому - в межах лімітів. Якщо сума витрат перевищує встановлену межу, понадлімітна сума не враховується в податковому обліку.
- пені і штрафи до бюджету. Вони враховуються у витратах в бухобліку. У податковому ж обліку їх визнати не можна.
ПНО вважається таким чином:
ПР - постійна різниця,
НП - ставка податку на прибуток.
ТОВ «Цукерка» презентувало своїм співробітникам подарунки до свята на загальну суму 27000 руб.
У податковому обліку такі витрати визнати не можна, а в бухгалтерському ці витрати списуються як позареалізаційні витрати. Дане відмінність не буде усунуто в наступних періодах, тому в бухгалтерському обліку відображається ПНО таким проведенням:
Д99.02 К68.02 - 5400 руб. (27000 руб.х20%).
Бухгалтерська звітність
Зверніть увагу, що постійні різниці формуються тільки в бухобліку. У податковому обліку і звітності такі різниці не відображаються.
Також в додатку до звітності потрібно надати інформацію про постійні різниці.
У звіті про фінансові результати потрібно вказати сумі ПНА і ПНО. Їх треба вказати в рядку з кодом 2421. При цьому ПНО вказується зі знаком (+), а ПНО - зі знаком (-), тобто в дужках. Також в додатку до звітності потрібно надати інформацію про постійні різниці.