Чинне законодавство не передбачає положень, поз-воля розтягнути списання ма-те-ри-аль-но-виробничих запасів (посуду), відпущених у виробництво, на кілька звітних періодів. Пояснимо докладніше.
Порядок визнання витрат у бухгалтерському обліку прописаний в розділі IV ПБУ 10/99 «Витрати організації».
Для визнання витрат необхідне виконання наступних умов:
- Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- сума витрат може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Така впевненість виникає, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу (п. 16 ПБУ 10/99).
Якщо хоча б одна з цих умов не виконана, в бухгалтерському обліку відбивається не витрата, а дебіторська заборгованість.
У вашому випадку все три умови виконуються: посуд придбана відповідно до конкретного договором, сума витрат на її придбання відома, посуд передана столовим (відпущена у виробництво). Таким чином, витрати на покупку посуду є витратою.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої) (п. 17 ПБУ 10/99). Вони зізнаються в тому звітному періоді, в якому мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (п. 18 ПБУ 10/99).
У вашому випадку посуд передана в їдальні в III кварталі, і саме в цьому періоді ви повинні відобразити витрати в бухгалтерському обліку.
Оскільки посуд використовується у виробництві протягом тривалого часу, необхідно організувати контроль за її рухом і збереженням. Ця вимога міститься в п. 5 ПБО 6/01 «Основні засоби». У ньому сказано, що активи, що задовольняють умовам визнання основних засобів, вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 40 000 руб. за одиницю, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів. І з метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або при експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
У податковому обліку витрати на придбання посуду відносяться до матеріальних витрат на підставі подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ як витрати на придбання майна, що не є амортизируемим. Для таких витрат предусмот-рен єдиний спосіб їх списання до витрат - у міру введення їх в експлуа-тацію. Тобто вся вартість посуду, так само як і в бухгалтерському обліку, включається до витрат при її передачі зі складу в їдальні.
Покажемо порядок обліку витрат на придбання посуду на конкретному прикладі.
У бухгалтерському обліку будуть наступні -проводкі:
На дату оприбуткування посуду на склад:
Дебет 10-9 Кредит 60
- 300 000 руб. - придбана посуд у -постачальники;
Дебет 19-3 Кредит 10-9
- 54 000 руб. - ПДВ за набутою -Посуд.
На дату передачі посуду зі складу в -їдальня:
Дебет 20 Кредит 10-9
- 300 000 руб. - посуд передана в- -їдальня;
- 300 000 руб. - посуд, що знаходиться в їдальнях.