Найчастіше податковий орган застосовує такий захід впливу на платників податків, як призупинення операцій на рахунках в банку, тим самим значно ускладнюючи діяльність підприємства. При цьому дії податківців не завжди правомерни.Разберемся, в яких випадках контролюючий орган має право призупинити операції і чим загрожує блокування рахунку. Чи можна в даному випадку відкрити рахунок в іншому банку? Що можна зробити, якщо кошти на рахунку перевищують ту суму, через яку припинений рахунок? Як зняти блокування?
Підстави і порядок зупинення операцій за рахунком
Процедура призупинення операцій за рахунком регулюється ст. 76 НК РФ і означає припинення банком всіх видаткових операцій, за винятком тих, черговість яких за цивільним законодавством передує виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Зарахування грошових коштів, на рахунок проводиться без обмежень.
Отже, право на призупинення операцій на рахунках виникає у податківців в наступних випадках:
За результатами розгляду матеріалів податкової перевірки податковий орган має право прийняти забезпечувальні заходи, в якості яких виступає в тому числі призупинення операцій по рахунках в банку (п. 1 ст. 76. пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).
З інших підстав рахунок не може бути заблокований.
Рішення про блокування приймається керівником (заступником керівника) податкового органу та направляється в банк в електронній формі (п. 4 ст. 76 НК РФ). Копія рішення передається платнику податків-організації під розписку або іншим способом, що свідчить про дату його отримання, в строк не пізніше дня, наступного за днем прийняття такого рішення.
За якими рахунками можуть бути припинені операції
За якими рахунками не можуть бути припинені операції
Інспекція не має права припиняти операції:
Що означає призупинення операцій
За рахунку, який заблокований, не можна проводити видаткові операції: наприклад, з нього не можна перевести гроші контрагенту або зняти кошти за чековою книжкою. При цьому не завжди і не всі видаткові операції припиняються.
Так, якщо рахунок заблокований на суму, зазначену в рішенні про стягнення недоїмки, то з розрахункового рахунку можуть проводитися операції понад названої суми (абз. 3. 5 п. 2 ст. 76 НК РФ). Призупинення операцій по рахунках не поширюється і на платежі черзі більш ранньої, ніж списання податків (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Черговість платежів встановлена п. 2 ст. 855 ГК РФ. Згідно з цією нормою при недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог визначена наступна черговість:
Рішення податкового органу про призупинення операцій по рахунках, перекладів його електронних грошових коштів підлягає безумовному виконанню банком (п. 6 ст. 76 НК РФ).
Нагадаємо, що до внесення відповідних поправок організації та підприємці не могли відкрити рахунок тільки в тих банках, куди було направлено рішення про призупинення операції по рахунках.
Тому організація або підприємець зацікавлені в тому, щоб рахунок якомога швидше був розблокований.
Як розблокувати рахунок
Блокування рахунку скасовується рішенням податкового органу за наявності відповідних підстав:
- сплата організацією (індивідуальним підприємцем) заборгованості до бюджету або стягнення заборгованості податковим органом. Призупинення операцій за рахунком знімається при отриманні інспекцією документів (їх копій), які підтверджують погашення недоїмки (пені, штрафів). Щоб прискорити процес розблокування рахунків, їх можна надати в інспекцію самостійно разом із заявою про зняття зупинення операцій. Прийняти рішення про скасування свого рішення інспекція повинна не пізніше одного дня, наступного за днем отримання документів (п. 8 ст. 76 НК РФ);
- надання декларації. Отримавши декларацію, інспекція зобов'язана не пізніше наступного робочого дня винести рішення про скасування призупинення операцій по банківських рахунках (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Якщо декларація була відправлена, але інспекція все одно заблокувала рахунки (наприклад, при відправці декларації поштою), то рекомендується подати заяву в ИФНС про скасування блокування разом з документами, що підтверджують своєчасне направлення декларації (наприклад, поштову квитанцію про направлення листа);
- отримання податковим органом заяви від платника податків-організації про розблокування рахунків. Право на розблокування рахунків виникає, якщо сума грошових коштів на рахунках більше суми, проставленою в рішенні про призупинення операцій (п. 9 ст. 76 НК РФ). Заява подається в довільній формі. У ньому потрібно вказати рахунок, на якому досить коштів для погашення заборгованості, і докласти підтверджуючі документи (виписку банку). Також вказуються рахунки, які необхідно розблокувати. Податковий орган зобов'язаний у дводенний строк з дня отримання заяви прийняти рішення про скасування призупинення операцій по рахунках в частині перевищення суми грошових коштів, прописаної в рішенні податкового органу про призупинення операцій.
Якщо названі терміни будуть порушені, так само як у випадку неправомірного зупинення операцій, інспекція повинна буде виплатити відсотки за дні неправомірною блокування рахунків. Порядок нарахування відсотків прописаний в п. 9.2 ст. 76 НК РФ. вони нараховуються за кожний календарний день порушення терміну в ухваленні рішення про скасування блокування і (або) за кожен день прострочення у передачі рішення про скасування призупинення операцій в банк. Якщо рішення про арешт рахунку спочатку було винесено неправомірно, то відсотки нараховуються за кожний календарний день починаючи з дня отримання банком рішення про призупинення операцій по рахунках до дня отримання банком рішення про скасування призупинення операцій.
У разі неправомірної блокування рахунку в зв'язку з неотриманням податковим органом декларації (тобто коли рахунки блокуються повністю) відсотки слід нарахувати на ті кошти, які перебували на заблокованих рахунках.
Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування ЦБ РФ, що діяла в дні неправомірного зупинення операцій по рахунках, порушення податковим органом терміну скасування рішення про призупинення операцій або строку направлення в банк рішення про скасування призупинення операцій.
Коли інспекція не має права блокувати рахунок
Проаналізувавши роз'яснення контролюючих органів і судові рішення, можна узагальнити інформацію щодо випадків, коли інспекція не має права блокувати рахунки.
Отже, блокування рахунку може бути визнана неправомірною в наступних ситуаціях:
Отже, ми з'ясували, що ст. 76 НК РФ встановлено закритий перелік підстав для зупинення операцій по рахунках платника податків. Всі інші підстави є приводом для оскарження рішення.
Призупинити операції податковий орган має право тільки по тих рахунках, які відкриті за договором банківського рахунку. Він не має права припиняти операції по транзитним, позиковим, депозитних рахунках, а також рахунках, відкритим для здійснення спільної діяльності.
Якщо на рахунку грошей більше, ніж вказано в рішенні про призупинення операцій, понад цю суму операції можна здійснювати. Однак якщо не подано податкову декларацію, рахунок блокується повністю. Також призупинення операцій по рахунках не поширюється на платежі черзі більш ранньої, ніж списання податків.
Блокування рахунку створює проблеми в поточній діяльності підприємства, і, щоб уникнути цього, рекомендується не відкладати відправку декларацій поштою або телекомунікаційних каналах зв'язку на останній день, а також не зволікати зі сплатою податків, зборів. Якщо все ж призупинення сталося, то в силах підприємства прискорити його скасування, усунувши причину блокування рахунку і максимально швидко повідомивши про це інспекцію.
Все це правильно, до тих пір поки проблеми не виникнуть у банку. Банк своєчасно не перерахували податки і збори, почав санацію. ЮЛ, яка має рахунок в цьому банку і своєчасно сплатили податки і збори, про ЧМЕ є відмітка на платіжних документах, отримує від податкового органу рішення про призупинення операцій по рахунках. Усе! ЮЛ сушить весла і нерво курить. Банки не відкривають новий рахунок за наявності рішення про призупинення операцій. Відкрити новий рахунок ЮЛ і сплатити повторно ці податки і збори не може, сплатити повторно з наявного рахунку теж. Податковий орган при наданні платіжок з відміткою про проведення операції рішення про скасування призупинення операцій не виносить, т.к. гроші в бюджет не надійшли. Судитися з податковим органом - 5 місяців: поки надійде заява в суд і буде призначено попереднє засідання - 1 місяць, основане заседаніе- через місяць, вступає в силу - через місяць після винесення. Добре, якщо засідання тільки одне, і не відкладалося. + 1 місяць на апеляцію. Потім справа повертається до суду і днів через 15 в кращому випадку - виконавчий лист. Так, що краще мати 2 розрахункових рахунки в 2 різних банках.
Звертайтеся до слідчого комітету зі скаргою на бездіяльність керівника податкового органу