Податковий адвокат Гордон Андрій Едуардович
Адвокатська Палата Московської області
Призупинення операцій по рахунках в банку
Практично кожен платник податків, навіть фізичні особи, стикаються з ситуацією, коли вони не можуть провести платіж зі свого банківського рахунку, тому, що сталася «блокування рахунку податковою інспекцією». Дії податкової в подібних ситуаціях називаються Призупинення операцій за рахунком платника податків у банку, або призупинення операцій по рахунках в банку. Ця процедура встановлена статтею 76 Податкового кодексу Російської Федерації і є способом забезпечення виконання платниками податків і податковими агентами обов'язків по сплаті податків а так само виконання та інших податкових зобов'язань.
Важливо: Правила статті 76 НК РФ крім податків поширюються і на збори.
Тобто, зовні схожа ситуація для платників податків (блокування рахунку) виникає наприклад якщо не подано податкову декларацію, якщо платник податків порушує порядок електронного документообігу з податковою, а так само і при примусовому стягненні податків, недоїмок по податках і штрафів. У всіх цих випадках можливо застосуванням блокування рахунку в порядку статті 76 Податкового кодексу РФ.
Власник рахунку сприймає призупинення за рахунком з боку податкової, як зупинку банком обслуговування рахунку, в тому числі і припинення видаткових операцій за рахунком. Насправді, це не зовсім так, пояснимо це нижче.
Увага: Припинення рахунки можуть влаштувати і пристави (ФССП), по невиконаним податковим платежам
Ми неодноразово стикаємося з ситуаціями, коли клієнти не розібравшись при блокуванні рахунків витрачають тижні на листування і походи для спілкування з податковою по розблокування рахунку. Насправді, податкова стягує недоїмки, пені, штрафи через приставів (ФССП), і пристави виставляють на рахунок інкасо. Сплата грошей до бюджетів в такій ситуації нічого не дасть. Розбиратися потрібно з приставами і знімати блокування рахунку будуть пристави.
Рекомендуємо: При кожній блокування рахунку перш за все точно з'ясовуйте причини блокування, і тільки за тим дійте.
Підстави призупинення рахунку
Призупинення рахунку - строго формалізована процедура, право на застосування якої податковими органами РФ прямо встановлено в статті 31 Податкового кодексу РФ, а порядок проведення призупинення - в статті 76 кодексу. Призупинення рахунку можливо і у платників податків і у податкових агентів.
Призупинення руху за рахунком у платника податків можливе у випадках (Підстави призупинення рахунку):
- Почала процедури примусового стягнення недоїмок, штрафів в разі не виконання обов'язку сплатити податок (збір)
- Ухвалення рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності (частина 10 статті 101 Податкового кодексу РФ)
- Чи не уявлення організацією декларації протягом 10 днів після закінчення встановленого кодексом терміну для її подання
- Чи не уявлення організацією декларацій в електронній формі по витікання 10 днів з дати встановленого кодексом терміну її подання
- Чи не подання до податкового органу квитанції про отримання вимоги про подання документів або інформації, або про виклик до податкового органу.
Призупинення за рахунком у податкового агента можливо у випадках:
- неподання податковим агентом розрахунку сум податку ПДФО, обчислених та утриманих податковим агентом, до податкового органу протягом 10 днів після закінчення встановленого строку подання такого розрахунку.
Як дізнатися про припинення рахунки
Небезпека блокування рахунків з боку податкових органів або банками з інших підстав очевидна. Призупинення рахунків можливо у будь-якого платника податку, в тому числі і у контрагентів. Як дізнатися про припинення рахунку зобов'язаний знати кваліфікований бухгалтер, співробітники юридичних служб будь-якої організації.
Електронний сервіс називається: Система інформування банків про стан обробки електронних документів (311-П, 365-П).
Для отримання інформації про блокування рахунку потрібно ввести Індивідуальний податковий номер (ІПН) платника податків - власника банківського рахунку, і реквізит банківського рахунку «БІК», рахунки, який вас цікавить. Таким чином можливо оперативно перевірити і власні рахунки платника податків і рахунки контрагентів.
Блокування розрахункового рахунку податкової
Як відбувається призупинення руху по рахунку
Наведені вище підстави зупинення руху по рахунку припускають різний порядок оформлення призупинення, але документальне оформлення повинно бути в будь-якому випадку.
Призупинення рахунки в зв'язку з несплатою податків:
Підстава блокування рахунку - частина 2 статті 76 НК РФ. В даному випадку блокування рахунку виконує конкретну забезпечувальну функцію - забезпечити сплату конкретним налплатом конкретних сум податку, пені, штрафу в бюджет. З огляду на можливість обмеження прав платників податків шляхом примусового стягнення недоїмок в порядку статті 46 Податкового кодексу РФ, блокування рахунку можлива і застосовується при одночасній наявності двох обставин. 1) При виявленні податковим органом недоїмки і 2) Невиконання платником податків обов'язків щодо її погашення.
Як відомо, недоїмка можлива при несплаті податку за терміном, або виявлення недоїмки при проведенні податкової перевірки. За правилами Податкового кодексу платник податків повинен бути повідомлений податковим органом про наявну у нього недоїмки, і йому має бути запропоновано погасити недоїмку в добровільному порядку. У кожному з випадків виявлення недоїмки податковий орган має право направити платнику податків вимога про сплату податку (Глава 10 Податкового кодексу РФ).
Разом з тим, примусове стягнення за рахунок грошових коштів на рахунку оформляється окремим рішенням податкового органу.
Таким чином, призупинення руху по рахунку в зв'язку з несплатою податків повинні передувати оформлення та надсилання платнику податків інших документів:
- Вимога про сплату податку (збору), пені, штрафу
- Рішення про стягнення податку (збору), пені, штрафу
- Рішення про призупинення руху по рахунку в банку.
Блокування електронних платежів
Правила про призупинення руху по рахунку в банку так само застосовуються для призупинення руху електронних платежів платника податків.
Істотно ускладнює становище платника податку не однакові процедури встановлення призупинення рахунку і зняття призупинення.
Призупинення прямує з податкової в банк по електронних каналах і приймається податкової за своїми (наявними у податковій) документам (формально) (частина 8 статті 76 Податкового кодексу).
При цьому виставити призупинення податкова може на кілька рахунків. А банк зобов'язаний безперечно виконувати призупинення з моменту отримання рішення про призупинення до отримання рішення про скасування.
Зняття призупинення за рахунком так само проводиться за окремим рішенням інспекції, і можливо не раніше отримання податкової документів про сплату податків. (Частина 8 статті 76 Податкового кодексу РФ).
З огляду на час на сплату податку, а це можливо тільки загнавши на рахунок гроші, отримання підтверджуючого документа - як мінімум виписки по рахунку, термін подачі налплатом відповідної заяви та додатки документів про оплату, день на розгляд в податковій, отримуємо - близько тижня, від дати виявлення призупинення рахунку налплатом.
І це, за наявності «вільних» грошей для закачування на рахунок.
Як розблокувати рахунок
Якщо заблокували кілька рахунків
Якщо заблокували рахунок виручить налплата тільки достатня сума для погашення вимог податкової на рахунках налплата. В цьому випадку налплат вправі просити податкову про розблокування рахунків, де знаходиться кошти понад суму недоїмок, пені та штрафів за рішенням про припинення.
Підтвердивши випискою за рахунком достатність коштів для стягнення на одному з рахунків, у вас з'являється підстава просити податкову зняти блокування з решти.
А в разі відмови податкової розблокувати рахунок - вимагати сплати відповідних пенею, а, можливо і збитків.
Призупинення через декларацію
Рух по рахунку може бути призупинено в порядку частини 3 статті 76 Податкового кодексу в разі не подання податкової декларації або витребуваних у платника податків документів - блокування через декларацію.
У цих випадках податкової для блокування рахунку так само необхідно дотримати формальності, але в меншому обсязі. Ситуація для налплата ускладнюється, якщо налплат застосовує електронний документообіг з податковою. Тоді податкової для рішення про призупинення рахунку достатньо наявних у неї відомостей з комп'ютера. І блокування в випадках не подання податкової декларації відбувається дуже швидко.
Часто, блокування рахунку відбувається без достатніх підстав, формально. Налплат відправив повідомлення в податкову, а воно не пройшло. Причини, чому повідомлення (квитанція) не минуло в комп'ютер податкової з боку налплата, податкову не цікавить. Комп'ютерна програма не розбирається, їй досить самого факту відсутності податкової декларації у встановлений термін.
Відповідь на вимогу податкової ми отримали по електронних каналах зв'язку протягом встановленого терміну - все, формальні підстави для призупинення руху по рахунку є.
Отримайте відповідне рішення про призупинення рахунку.
Як розблокувати рахунок?
Як розблокувати рахунок залежить від підстав, за якими рахунок був заблокований. Загальне правило - усунути причину блокування. При несплаті податків і відсутності коштів тепер це стане простіше.
Скасування призупинення руху по рахунку при ненаданні документів
На відміну від процедури зняття блокування при несплаті податків, зняття призупинення рахунку через неподання податкової декларації, що не уявлення витребуваних документів і т.д. (Частина 3 статті 76 Податкового кодексу РФ) скасовується «формально», щодо припинення причин (підстав) встановлення призупинення. Тобто, у разі неподання податкової декларації - потрібно подати податкову декларацію, при не поданні документів - надати в податкову витребувані документи, при не передачі квитанції - передати квитанцію, при не поданні документів (пояснень) - подати документи (пояснення) (частина 3.1 статті 76 податкового кодексу).
Аналогічно (формально) скасовується рішення про призупинення руху по рахунках податкових агентів з ПДФО. Рішення повинно бути скасовано після подання податковим агентом до податкового органу відповідного розрахунку обчислених та утриманих сум ПДФО.
У всіх випадках призупинення по причин не подання документів (декларацій, пояснень і т.д.), рішення про призупинення повинні бути прийняті не пізніше наступного дня, після дати усунення допущеного порушення. (Частини 3.1 і 3.2 статті 76 Податкового кодексу РФ).
Як платити за призупинення рахунку
Призупинення руху по рахунку при несплаті податку побудовано таким чином, як примус до виконання законних вимог податкового органу. При цьому передбачається дотримання конституційного принципу захисту власності, і обмеження заподіяння необґрунтованого шкоди платнику податків.
Статтею 76 НК РФ призупинення операцій вабить не заборона, а обмеження видаткових операцій. При цьому надходження грошей на рахунок взагалі не обмежена. Та й видаткові операції з банківського рахунку повністю не заборонені.
Допускаються видаткові операції з «заблокованого податкової» банківського рахунку, які за черговістю, стоять раніше, ніж сплата податків за цивільним законодавством. (Частина 1 статті 76 НК РФ)
ВАЖЛИВО: Всі перераховані виплати можливі лише за виконавчими документами. Поняття виконавчий документ дано в статті 12 закону РФ «Про виконавче провадження». Стосовно до ситуації, що розглядається про блокування банківського рахунку в якості виконавчих документів можуть бути прийняті:
Для стягнення грошових коштів з рахунків за виконавчими документами в момент зупинення видаткових операцій за рахунком відповідні виконавчі документи повинні бути пред'явлені в банк. За правилами статті 8 закону РФ «Про виконавче провадження» пред'явити старанні документ про стягнення грошових коштів в банк вправі сам стягувач або це робить судовий пристав-виконавець.
З метою недопущення заподіяння необґрунтованого шкоди налплату і охороні приватної власності, податкова інспекція НЕ МАЄ ПРАВА обмежувати використання налплатом грошових коштів на рахунку в сумі, що перевищує суму вимог до рахунку, вказану в Рішенні про призупинення. Це правило прямо встановлено частиною 2 статті 76 Податкового кодексу РФ.
Виконання правил про «ліміті витратних» вимог залежить в першу чергу від банку, оскільки саме банк реалізує заборонну функцію.
Зняти припинення за рахунками
Зняти припинення по рахунках можливо тільки адміністративним шляхом: 1) Через дотримання процедур, встановлених Податковим кодексом, 2) Через оскарження дій і документів податкового органу.
Податковий кодекс, як було показано вище, в статті 76 встановлює і порядок призупинення рахунку і порядок скасування призупинення. Дізнавшись про призупинення руху по банківських рахунках платника податків необхідно отримати в податковій інспекції копію рішення про призупинення, форма рішення - Додаток №1.
З рішення платник податків дізнається причини блокування рахунку, і стануть зрозумілими необхідні для розблокування рахунку дії.
На першому аркуші рішення (зліва) повинні бути вказані підстави блокування рахунку - несплата податку, не подання податкової декларації і т.д.
- Для розблокування рахунку платнику податків необхідно діяти відповідно до правил частини 3.1 і 3.2 статті 76 НК РФ:
- При стягненні недоїмки по податках - сплатити податок, отримати підтверджуючий документ, подати до податкової заяву з додатком доказів сплати недоїмки. Рішення про скасування призупинення рахунку повинен бути прийнято інспекцією протягом наступного дня після подачі заяви, за умови оплати недоїмки.
Не поспішайте сплачувати недоїмку по податках з рахунку іншого юр особи або від імені власника або генерального директора самого платника податків. За правилами статті 45 Податкового кодексу платник податків зобов'язаний сплатити податок самостійно! Цю норму планують змінити, але поки вона не змінилася.
Якщо вам хтось позичить необхідну суму, використовуйте її правильно. Якщо ви згадаєте розказане вище про порядок призупинення руху по рахунках, ви зможете просто перерахувати позику на ваш заблокований рахунок. При цьому необхідно, що б загальна сума на рахунку перевищила суму вимог за рішенням про призупинення. Необхідні кошти будуть списані з рахунку на підставі існуючого рішення про стягнення грошей з рахунку.
Після чого рахунок буде розблоковано.
- При не представлених документів - подати до податкової відповідні документи (податкову декларацію, пояснення, і т.д.), подача здійснюється у відповідній формі - в паперовій або по електронних каналах. Рішення про скасування призупинення рахунку повинен бути прийнято не пізніше наступного дня, після подачі в податкову податкової декларації, пояснень, чи інших документів.
Якщо податкова не розблокує рахунки у встановлені терміни, або необґрунтовано призупинить рух по рахунках, платник податків має право вимагати сплати пені на зависла суму на рахунку за весь період призупинення. (Частина 9 статті 76 НК РФ)
Гордон Андрій Едуардович