На цій сторінці:
Безпомилковий підрахунок податку на прибуток (НП) вимагає коректного визначення бази, на підставі якої визначається сума бюджетних платежів. Для цього необхідно дотримати алгоритм, який передбачає підрозділ всіх скоєних витрат на непрямі і прямі витрати. Незважаючи на те, що обидва різновиди витрат, вироблених підприємством в звітному періоді, можуть враховуватися при обчисленні податку на прибуток, між ними є істотна різниця.
Непрямі витрати зменшують базу по НП в тому часовому проміжку, коли вони були здійснені платником податків, а прямі - тільки тоді, коли продукція / товари / послуги, на які пішли ці витрати, будуть продані.
Поділ витрат на прямі і непрямі актуально тільки для тих платників податків, які використовують метод нарахування.
Особливості класифікації витрат
Майте на увазі: перелік витрат, що відносяться до прямих і непрямих витрат, неодмінно повинен бути обгрунтований платником податків і закріплений в обліковій політиці підприємства.
Прямі витрати в підприємствах виробничого сектора
Невизначеність положень Податкового кодексу на практиці призводить до виникнення спірних ситуації щодо розподілу витрат на непрямі і прямі.
Якщо вироблені витрати не можна віднести до конкретного виробничо-технологічного циклу, то вони можуть бути віднесені до непрямих витрат.
Особливо часто донарахування податку на прибуток та невизнання податківцями непрямих витрат відбувається на підприємствах складного виробничого циклу, де в технологічному ланцюжку задіяні послуги допоміжних виробництв або структурних підрозділів.
- паливні ресурси (пар, газ, електроенергія);
- стимулюючі і преміальні виплати персоналу організації;
- послуги та роботи, відтворені допоміжними виробництвами або організаціями-субпідрядниками.
Всі інші понесені витрати, не обумовлені в обліковій політиці, будуть трактуватися, як непрямі, і можуть знижувати базу по НП в тому календарному місяці, коли вони прийняті до обліку.
Запам'ятайте: список витрат, що відносяться до прямих, може бути розширений платником податку самостійно, однак це не дає права підприємству вважати все понесені витрати непрямими.
Прямі витрати в торгових компаніях
Для торгових фірм передбачається наступний порядок обліку витрат на реалізацію, що підлягають списанню у звітному періоді:
- формується вартість придбаних для перепродажу товарів за методом, зафіксованому в обліковій політиці (ЛІФО, ФІФО, середня собівартість);
- приймаються до обліку витрати з транспортування товару (якщо вони при цьому не входять у вартість).
Варто запам'ятати: до прямих витрат можуть бути віднесені транспортні витрати торгує компанії від складу постачальника до складу фірми-покупця.
Зазначені витрати приймаються в податковому обліку, як прямі витрати і повинні бути списані в зменшення податку на прибуток безпосередньо після реалізації товарів.
Всі інші витрати обігу відносяться до розряду непрямих витрат і мінуси з доходів торгової компанії в той звітний період, коли вони були здійснені.
Важливо: прямі витрати зачитуються повністю тільки при остутствие товарних залишків на складі. В інших ситуаціях необхідно документально оформити величину витрат, що припадають на реалізовані товари і на їх залишок.
Приклад розрахунку величини прямих витрат
У поточному місяці фірма А понесла такі витрати (без ПДВ):
Розрахувати величину прямих витрат, що відносяться до товарного залишку, слід в бухгалтерській довідці за наступним алгоритмом:
Надання послуг - як розподілити витрати
Найбільш проста методика розподілу поточних витрат при визначенні бази по НП застосовується для компаній, що спеціалізуються на наданні послуг. Для таких компаній Міністерство фінансів і податкові органи не рекомендує диференціацію понесених витрат на прямі і непрямі витрати.
Це рішення підкріплене простою логікою - оскільки при вчиненні послуг в балансі компанії немає ні незавершеного виробництва, ні залишків товарів на складах, все понесені витрати безпосередньо пов'язані з реалізацією. Саме тому податкові структури не зможуть пред'явити претензії з приводу заниження податкової бази.
Пам'ятайте: навіть якщо організація може не поділяти понесені витрати на прямі і непрямі, їй необхідно зафіксувати таку норму в обліковій політиці.
Відсутність доходів від діяльності
Якщо організація, зобов'язана розподіляти витрати в податковому обліку на прямі і непрямі, в звітному періоді не мала доходу від реалізації, то, на думку Мінфіну, вона може заявити тільки про понесені непрямі витрати. Прямі витрати визнаються тільки в міру реалізації продукції / товарів / робіт.