Компанії на ССО з об'єктом "доходи, зменшені на величину витрат" має право враховувати в базі по "спрощеним" податку витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів (подп. 1 п. 1 ст. 346.16. П. 2 ст. 346.18 НК РФ). При цьому механізм нарахування амортизації не застосовується. Вартість переноситься на витрати рівними частками протягом року, в якому об'єкт був введений в експлуатацію, і відображається в обліку в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум (подп. 1. 3 п. 3 ст. 346.16. Подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Безумовно, такий порядок вигідний і зручний. Адже він дозволяє досить швидко визнати витрати на покупку навіть дорогого майна. Разом з тим в деяких випадках подальший продаж основних засобів може спричинити за собою додаткові податкові зобов'язання, пов'язані з перерахунком раніше обчислених по ньому сум "спрощеного" податку. Податкова база буде перераховуватися таким чином, як якщо б вартість проданого ОС не списувалася до витрат рівними частками, а амортизувалася в порядку, передбаченому главою 25 Податкового кодексу.
Коли продаж основних засобів передбачає перерахунок податкової бази
Обов'язок проведення розглянутого перерахунку виникає, коли основний засіб реалізовано або передано іншим способом до закінчення таких строків (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- 3 роки з моменту обліку витрат на покупку об'єкта з терміном корисного використання до 15 років включно;
- 10 років з моменту придбання об'єкта з терміном корисного використання понад 15 років.
Перерахунок проводиться за весь період використання вибулого об'єкта ОЗ (з моменту його врахування у складі витрат до дати реалізації) і складається з наступних етапів:
- виключення з оподатковуваних витрат за ССО вже списаної вартості об'єкта;
- розрахунок щодо об'єкта амортизації за правилами, передбаченими главою 25 Податкового кодексу. лінійним або нелінійним методом;
- включення порахованих сум амортизації до складу витрат, які приймаються до врахування при розрахунку "спрощеного" податку;
- перерахунок податку;
- нарахування пені, що виникли в зв'язку зі збільшенням суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за періоди, в яких були враховані витрати на покупку об'єкта;
- сплата донарахованих сум податку і пені до бюджету.
Відзначимо, що необхідність перерахунку не залежить від способу придбання реалізованих ОС. Тобто вид договору, з якого виникло право власності на реалізований (переданий) об'єкт (купівлі-продажу, лізингу тощо), не впливає на обов'язок перерахувати податкову базу.
При продажу ОС зверніть увагу на дату його покупки
Також хочемо акцентувати увагу на тому, що правила обчислення строку, до закінчення якого необхідно проводити перерахунок, залежать від терміну корисного використання об'єкту, що продається ОС:
- для об'єктів з терміном корисного використання до 15 років включно початок терміну визначається датою визнання в податковому обліку витрат на їх покупку, тобто останнім днем року, в якому відображено списання таких витрат (п. 3 ст. 6.1. абз. 11 подп. 3 п . 3 ст. 346.16 НК РФ);
- для об'єктів з терміном корисного використання понад 15 років початок терміну визначається датою їх придбання.
При цьому Податковий кодекс не дає прямої відповіді на питання, яку саме дату слід вважати датою придбання об'єкта. Чи не вдалося нам виявити і будь-які офіційні роз'яснення або судові рішення, які проясняють даний момент. На нашу думку, тут можливі три варіанти:
- дата здійснення повної оплати за придбаний об'єкт;
- дата переходу права власності на об'єкт;
- дата введення об'єкта в експлуатацію.
3.Норма амортизації складе:
1/60 міс. х 100% = 1,67%.
Щомісячна сума амортизації:
600 000 руб. х 1/60 міс. = 10 000 руб.
10 000 руб. х 5 міс. = 50 000 руб.
200 000 руб. - 50 000 руб. х 15% = 22 500 руб.
Цю суму і потрібно перерахувати до бюджету.
7. У результаті перерахунку на момент продажу залишкова вартість автомобіля складе:
600 000 - 50 000 = 550 000 руб.
Катерина Лазукова. експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ, професійний бухгалтер