Бібліографічний опис:
This article deals with the peculiarities of accounting of fixed assets in accordance with RAS and IАS, as the largest number of organizations feel the need for preparation of the financial statements for the two standards. Despite the fact that the RAS in recent years made significant progress in convergence with IАS in terms of accounting of fixed assets, but there are some unavoidable differences with IАS. And the organization meet the additional cost of parallel accounting or transformation finished reporting. Understanding the fundamental differences between the RAS, plant and equipment, will enable maximum reconcile accounting and management accounting to IАS in the industry and minimize the expenses of the organization.
Ключові слова: Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), Російські стандарти бухгалтерського обліку (РСБО), Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), основні засоби, амортизація, первісна вартість, переоцінка.
Господарська діяльність підприємства ґрунтується на декількох взаємопов'язаних господарських процесах: постачання матеріально-технічними ресурсами, виробництво продукції і її реалізація. Дані процеси виконуються одночасно, із застосуванням праці працівників, основних і оборотних коштів. Основні засоби підприємства є найважливішими об'єктами бухгалтерського обліку.
В даний час підвищується роль обліку і контролю за раціональним використанням основних засобів. Поряд з цим в обліку підприємства важливе значення має надаватися порядку обліку основних засобів.
Основні засоби - це кошти, які займають значне місце в складі активів, і являють собою сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці і діють у натуральній формі протягом тривалого часу, тобто більше 12 місяців в матеріально виробничої та невиробничої сфери [ 1].
Слід виділити класифікацію основних засобів всередині підприємства:
1) Матеріально вироблені основні засоби включають в себе нерухомі (будівлі, споруди, повітряні і морські судна, космічні об'єкти) і рухомі (передавальні пристрої, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар робоча і продуктивна худоба);
2) Матеріально не романом засобів включають в себе землю і об'єкти природокористування;
3) Капітальні вкладення в багаторічні насадження і докорінне поліпшення земель.
Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами орієнтований на надання інформації особам, зацікавлених в фінансовий стан, фінансові результати діяльності підприємства, а також грошових потоках, необхідної для прийняття управлінських рішень. У фінансову звітність відповідно до МСФЗ включаються ті факти господарської діяльності, що впливають на фінансовий стан і фінансовий результат діяльності. Таким чином, досягаються дві засади фінансової звітності - доцільність і переважання змісту над формою. Розходження цілей бухгалтерського обліку по МСФО і російськими стандартами бухгалтерської звітності формує відмінність у правилах обліку основних засобів, представлених в таблиці 1.
Основні відмінності обліку основних засобів за МСФЗ і РСБУ
ПБО 6/01 «Облік основних засобів»
Собівартість являє собою суму, сплачених грошових коштів або їх еквівалентів:
- ціна покупки, що включають імпортні мита і невозмещаемие податки на покупку за вирахуванням торговельних знижок і відшкодувань;
- прямі витрати на доставку активу і приведення його в стан, необхідне для експлуатації в спосіб, визначений управлінським організації;
- попередня оцінка витрат на демонтаж, переміщення об'єкта основних засобів та відновлення природних ресурсів на займаному ділянці, щодо яких організація бере на себе зобов'язання або при придбанні даного об'єкта, або внаслідок його використання протягом певного періоду в цілях, не пов'язаних зі створенням запасів в протягом цього періоду
Первісною вартістю основних засобів, отриманих за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.
Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:
- суми, які сплачуються відповідно до договору постачальнику, а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання;
- суми, які сплачуються відповідно до договору постачальнику, а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання;
- сплачуються суми організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
- суми, які сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів;
- невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів та інші витрати, пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів
Балансовою вартістю називається та сума, в якій визнається актив після вирахування накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення
Визначення не передбачено
Вартість, яка амортизується характеризує собівартість активу або суму, відображену замість собівартості, за вирахуванням ліквідаційної вартості
Визначення не передбачено
Під справедливою вартістю розуміється сума, на яку можна обміняти актив в операції між зацікавленими операції і незалежними один від одного сторонами
Визначення не передбачено
Ліквідаційною вартістю називається розрахункова величина, яку організація отримала б в справжній період від реалізації активу за мінусом передбачуваних витрат на вибуття, якби даний актив раніше досяг того віку або стану, в якому, можна було б очікувати знаходження його в закінченні терміну корисного використання.
Визначення не передбачено
Основними проблемами обліку основних засобів відповідно до МСФЗ 16 представлені визнання активів, встановлення їх балансової вартості, амортизаційних відрахувань і збитків від знецінення, які підлягатимуть до їх визнання. Відповідно до МСФЗ 16 «Основні засоби», вибір підходу до методології оцінки основних засобів після того, як вони будуть визнані в обліку підприємства, є компонентом облікової політики. У цьому випадку бухгалтеру необхідно вибрати або на користь обліку за первісною вартістю, або за моделлю переоцінки.
У разі того, якщо стосовно певного класу основних засобів обирається модель обліку згідно первісної вартості, то в такому випадку після первісного визнання активом, об'єкт основних засобів має враховуватися за його первісної вартості за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення. При застосуванні цієї моделі єдиною підставою переоцінки основних засобів передбачається їх знецінення. Згідно МСФЗ 16 «Основні засоби» збиток від знецінення визначається як сума, балансова вартість активу якої перевищує його суму очікуваного відшкодування суму. А відшкодовується сума передбачає більшу з двох значень: чистої продажної ціни активу і його вартість при використанні.
При виборі моделі переоцінки в обліковій політиці, основні засоби, які визнаються в обліку підприємства і відносяться до переоцінювати класу, підлягають обліку за переоціненою величиною, яка дорівнює їх справедливій вартості на дату переоцінки, за вирахуванням накопиченої амортизація та подальші накопичені збитки від зменшення. Згідно з цим стандартом переоцінки повинні проводитися з регулярною достатністю щоб уникнути відмінності балансової вартості від тієї, яка визначається при застосуванні справедливої вартості на звітну дату. Вибір порядку переоцінки належить професійного судження бухгалтера. Частота проведення переоцінки залежить від змін у справедливій вартості основного засобу.
Необхідно відзначити, що порядок відображення в обліку переоцінки основних засобів, регламентований МСФЗ 16 «Основні засоби» досить сход з порядком, встановленим у Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01.
Таким чином, МСФЗ 16 «Основні засоби» встановлює випадок того, якщо сума оцінки основного засобу збільшується в результаті переоцінки, то дане підвищення повинно відбиватися в капіталі як «приріст від переоцінки». Це збільшення підлягає визнанню в прибутку чи збитку на тому рівні, в якому воно покриває збиток від переоцінки за тим активу, раннє визнаним в прибутку чи збитку. Якщо ж вартість основного засобу зменшилася в результаті переоцінки, то дане скорочення належить визнанню в прибутку чи збитку. Але збиток від переоцінки зобов'язаний відображатися в капіталі, зменшуючи при цьому стати. «Приріст від переоцінки» при наявності будь-якого кредитового сальдо в прирості від переоцінки щодо того самого активу.
При припиненні визнання в результаті переоцінки основних засобів величина приросту капіталу може включатися до нерозподіленого прибутку.
При порівнянні понять, що амортизується в МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» і в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01 необхідно виділити, що на відміну від національного стандарту, в міжнародному, воно грунтується на ідеї значущості та розгляду активу, як приносить економічні вигоди компанії протягом певного періоду.
МСФЗ 16 «Основні засоби» регламентує різні методи для систематичного розподілу вартості, яка амортизується активу протягом терміну його корисної служби. Такі методи, як: 1. Метод рівномірного нарахування (лінійний метод); 2. Метод зменшуваного залишку; 3. Метод «одиниць виробництва».
Метод рівномірного нарахування передбачає нарахування постійні відрахування протягом строку корисної експлуатації активу, якщо його ліквідаційна вартість не змінюється.
Метод зменшення залишку визначать рівномірне зменшення сум амортизації протягом строку корисного використання.
Метод «одиниць виробництва» характеризує нарахування суми амортизації, виходячи з передбачуваного використання або передбачуваної продуктивності [2].
Таким чином, з розглянутих приписів МСФЗ 16 «Основні засоби» з відповідними нормами російського Положення по веденню бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01 необхідно сформулювати висновок, що в цілому приписи російського бухгалтерського законодавства та МСФЗ багато в чому збігаються. Але існує різниця в тому, що в російській обліковій практиці відсутній механізм оцінки основних засобів за справедливою вартістю, а також можливості ненарахування амортизації по об'єктах.
Основні терміни (генеруються автоматично). основних засобів, обліку основних засобів, «Основні засоби», основних засобів »,« Облік основних засобів », переоцінки основних засобів, правової компанії]. - Режим, основних засобів »ПБУ, компанії]. - Режим доступу, інформ. - правовий компанії]. -, сайт інформ. - правовий, в результаті переоцінки, обліку «Облік основних, підставою переоцінки основних, моделі переоцінки, бухгалтерського обліку, обліку основних, основного засобу, бухгалтерського обліку, обліку основних засобів.