Наша організація працює на ССО з об'єктом «доходи». Який порядок обліку основних засобів і які проводки при цьому виробляти?
Відразу скажемо, що оскільки ваша організація застосовує ССО з об'єктом «доходи», то списати в податковому обліку витрати, пов'язані з купівлею основних засобів, не вдасться. Право на облік для цілей визначення податкової бази зроблених витрат мають виключно платники податків, які обрали об'єкт «доходи, зменшені на величину витрат» (ст. 346.18 НК РФ).
Так, актив приймається до обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються певні умови (п. 4 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»). По-перше, об'єкт повинен бути призначений для тривалого (понад 12 місяців) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб або для надання за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування. По-друге, він повинен бути здатний приносити економічні вигоди в майбутньому. По-третє, не планується його перепродаж. Важливий момент: актив, щодо якого виконуються всі перераховані вище умови, може відображатися в бухобліку і в складі матеріально-виробничих запасів, але за умови, що його вартість не виходить за рамки ліміту, самостійно визначеного організацією в обліковій політиці, але не більше 40 000 руб. за одиницю (п. 5 ПБУ 6/01).
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, якою визнається сума фактичних-ких витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ) (п. 7 і 8 ст. ПБО 6 / 01). Одним з таких випадків якраз і є застосування «спрощенки». Адже спецрежімнікі платниками ПДВ не є (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) і, отже, права на відшкодування цього податку не мають. Це означає, що сплачена продавцю основного засобу сума ПДВ включається до його первісної вартості.
Вартість об'єкта основного засобу погашається за допомогою нарахування амортизації протягом усього терміну його корисного використання (п. 18 ПБУ 6/01). Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку (п. 21 ПБУ 6/01). Організація може вибрати і закріпити в обліковій політиці один з трьох способів нарахування амортизації: лінійний, списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання або пропорційно обсягу продукції (робіт). Порядок визначення річної суми амортизації для кожного з названих способів прописаний в п. 19 ПБО 6/01. Необхідно пам'ятати, що спосіб амортизації встановлюється щодо групи однорідних об'єктів, а не для кожного з них окремо.
Найпоширенішим і легким в застосуванні є лінійний метод. При його використанні річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання.
Відзначимо також, що строк корисного використання визначається при прийнятті об'єкта до обліку виходячи з передбачуваного терміну його використання відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю, очікуваного фізичного зносу, нормативно-правових та інших обмежень його використання (наприклад, термін оренди) (п. 20 ПБО 6/01).
При придбанні холодильного обладнання в обліку будуть оформлені проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 59 100 руб. (69 738 руб. - 10 638 руб.) - оприбутковано холодильна вітрина (без урахування ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
- 10 638 руб. - врахований ПДВ, пред'явлений продавцем;
Дебет 08 Кредит 19
- 10 638 руб. - ПДВ, пред'явлений продавцем, включений до первісної вартості обладнання;
Дебет 01 Кредит 08
- 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) - холодильна вітрина зарахована до складу основних засобів організації.
Розрахуємо суму амортизації. Для цього спочатку визначимо річну норму амортизації:
100%. 6 років = 16,67%.
Річна сума амортизаційних відрахувань складе:
69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.
Тепер розрахуємо щомісячну суму амортизації:
11 625 руб. 12 міс. = 969 руб.
Дебет 44 Кредит 02
- 969 руб. - нарахована амортизація по холодильному обладнанню.