Облік основних засобів при ССО «доходи»
«Спрощенці», які обрали об'єкт оподаткування «доходи», ніяких витрат для цілей оподаткування не враховують (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), тому будь-яким чином зменшити податок за рахунок витрат, пов'язаних з придбанням основних засобів, не можуть. Однак це не означає, що об'єкти ОС можна ігнорувати. Вести облік основних засобів при ССО «доходи» все ж доведеться.
При продажу основних засобів «дохідні» «спрощенці» враховують відповідні надходження в загальновстановленому порядку.
Облік ОС при ССО «доходи мінус витрати»
Платникам податків, які застосовують УСН з об'єктом «доходи, зменшені на величину витрат», при розрахунку єдиного податку дозволяється враховувати витрати (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів;
- їх добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння.
Порядок обліку основних засобів при ССО «доходи мінус витрати» прописаний в подп. 3 і 4 ст. 346.16 НК РФ.
За якою вартістю вести облік ОС для ССО «доходи мінус витрати»
Порядок визначення вартості в обліку основних засобів при УСН залежить від того, коли об'єкти ОС були придбані і введені в експлуатацію.
Термін списання ОС на витрати
Цей термін також залежить від періоду несення витрат (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
- Якщо це сталося в період застосування спрощеної системи, витрати на придбання (спорудження, виготовлення) ОС, а також добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння ОС враховуються з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію.
- Якщо витрати були понесені до переходу на спрощену систему, вартість основних засобів з терміном корисного використання до 3 років включно повністю зменшує «спрощений» податок протягом першого календарного року застосування ССО.
ОС з терміном корисного використання від 3 до 15 років включно списують 3 роки:
- 50% вартості - протягом першого календарного року ССО,
- 30% вартості - протягом другого,
- 20% - протягом третього.
Основні засоби з терміном корисного використання понад 15 років списуються протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками їх вартості.
Порядок списання ОС на витрати
Облік основних засобів при УСН здійснюється згідно з такими правилами:
- Витрати на придбання ОС, а також їх добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння приймаються в зменшення податкової бази за звітні періоди рівними частками (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
- Вони відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Якщо права на ОС підлягають державній реєстрації, їх вартість враховується у витратах з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
- Врахувати витрати можна тільки за основними засобами, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На практиці це відбувається так:
- сума, що підлягає обліку у відповідному році, ділиться на рівні частини за кількістю звітних періодів, що залишилися до кінця року;
- на кінець кожного кварталу отримана частина відноситься на витрати, про що робиться запис в книзі обліку доходів і витрат.
Списання ОС, придбаних з розстрочкою платежу
Організація в розстрочку придбала основний засіб вартістю 555000 руб. Сторонами було погоджено наступний графік платежів:
В даному випадку до витрат поточного податкового періоду можна списати тільки ту частину вартості ОС, яку організація оплатить в цьому році, тобто 465000 руб. (225000 + 180000 + 60000).
Списання буде відбуватися в наступному порядку:
Продаж ОС «спрощенцем»
В окремих випадках при продажу основних засобів враховані витрати доведеться відновити. Це необхідно зробити, якщо ОС реалізується:
- до закінчення 3 років з моменту обліку витрат на його придбання (для ОС з терміном корисного використання до 15 років);
- до закінчення 10 років з моменту придбання (для основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років).
Додаткова сума податку сплачується до бюджету разом з пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за відповідні періоди подаються уточнені декларації.