Якщо організація перейшла на ССО, але для того, щоб контрагенти змогли отримати податкове вирахування, вона може пред'являти ПДВ? Якщо так, то яким чином?
Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування (далі - ССО), не є платником податку на додану вартість на підставі п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Відповідно, платнику податків на ССО не треба.
- при реалізації товарів (робіт, послуг) додатково до ціни (тарифу) пред'являти до оплати покупцям суму ПДВ відповідно до п.1 ст. 168 НК РФ;
Однак у випадках, коли контрагент згоден працювати з організацією на ССО тільки за умови отримання від неї рахунків-фактур з виділеною сумою ПДВ, то платник податків на ССО має право виставити покупцеві такий рахунок-фактуру. При цьому платник податків на ССО зобов'язаний сплатити до бюджету суму податку, зазначену в цьому рахунку-фактурі (п. 5 ст. 173 НК РФ). Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з відповідної реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом (п. 4 ст. 174 НК РФ). Податковим періодом по ПДВ є квартал (ст. 163 НК РФ).
Наприклад, платник податків відвантажив у 2-му кварталі товари на суму 500 000 рублів. З них відвантажено товарів з пред'явленням рахунків-фактур на суму 118 000 рублів, у тому числі ПДВ 18 000 руб. Платник податків зобов'язаний:
а) реєструвати рахунки-фактури в Журналі обліку та Книзі продажів протягом кварталу за датою виставлення;
1. Відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази по ПДВ є день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав. У зв'язку з цим у платника податків на ССО обов'язок щодо обчислення та сплати податку виникає в тому податковому періоді (кварталі), в якому він виставив покупцеві рахунок-фактуру, незалежно від надходження або ненадходження оплати від покупця за відвантажені товари (роботи, послуги).
2. Платник податків на ССО, що виставив рахунок-фактуру з виділеною сумою ПДВ, не має права на податкові відрахування по придбаних товарах (роботах, послугах), так як право на податкові відрахування мають тільки платники податків ПДВ, які є такими відповідно до норм податкового законодавства. Платник ССО платником податків податку на додану вартість не є в силу п.2 ст. 346.11 НК РФ. Суми ПДВ, пред'явлені продавцями товарів (робіт, послуг), платник податків на ССО включає в собівартість придбаних товарів (робіт, послуг) на підставі пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
В описаній вище ситуації виникає ще одне питання: при виставленні рахунків-фактур чи треба в складі доходів на ССО враховувати суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету?
Згідно п.1 ст. 346.15 НК РФ платники податків на ССО при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
- доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ;
- позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.
Згідно ст. 249 НК РФ доходом від реалізації визнаються виручка про реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав, яка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права. При цьому загальний порядок визначення доходів, зазначених у ст. ст. 249 і 250 НК РФ, встановлений статтею 248 НК РФ. Згідно п.1 ст. 248 НК РФ при визначенні для цілей оподаткування доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені відповідно до Податковим кодексом платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Виходячи з вищесказаного, можна зробити висновок, що платник податків на ССО має право не включати до складу доходів суми ПДВ, отримані від покупців і підлягають сплаті в бюджет. ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету на підставі податкової декларації з ПДВ, за своєю економічною суттю не є доходом платника податків на ССО і не підлягає включенню в податкову базу по єдиному податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО.