Які документи необхідно подати до податкового органу для підтвердження ставки ПДВ в розмірі 0%
Планується укладення контракту на експорт товарів в Республіку Білорусь. Доставку товару до білоруського покупця планується здійснювати силами постачальника (планується укласти договір з транспортною компанією на перевезення вантажу автомобільним транспортом).
Які документи необхідно подати до податкового органу для підтвердження ставки ПДВ в розмірі 0% в зв'язку з реалізацією товарів в Республіку Білорусь?
Відповідно до п. 1 ст. 2 Митного кодексу Митного союзу (далі - ТК ТЗ) єдину митну територію митного союзу (далі - ТЗ) складають території Республіки Білорусь, Республіки Казахстан і Російської Федерації, а також знаходяться за межами територій держав-членів МС штучні острови, установки, споруди та інші об'єкти, щодо яких держави-члени МС мають виняткову юрисдикцію.
Митна процедура експорту, згідно з п. 1 ст. 212 МК МС, здійснюється тільки у відношенні товарів ТЗ, що вивозяться за межі його митної території і призначаються для постійного перебування за її межами. Переміщення товарів у рамках МС не є експортом, а вважається взаємної торгівлею. При реалізації товарів безпосередньо на території ТЗ в рамках торгових відносин між державами-членами МС мита в загальному випадку не стягуються (п. 1 ст. 75 ТК ТЗ).
При здійсненні угод між платниками податків держав - членів МС всередині МС для визначення порядку обчислення і сплати ПДВ необхідно керуватися:
- нормами НК РФ.
При цьому пріоритет мають норми Угоди і Протоколів (ст. 7 НК РФ).
Також хотілося б відзначити, що, незважаючи на те, що згідно з нормами МК МС переміщення товарів у рамках МС не визнається експортом, для цілей обчислення непрямих податків щодо вивезення товарів, що реалізуються платниками податків держав-членів МС з території однієї держави-учасниці ТС на територію іншої держави-учасниці ТС, вживається поняття «експорт» (ст. 1 Угоди).
Відповідно до ст. 2 Угоди при експорті товарів застосовуються нульова ставка ПДВ за умови документального підтвердження факту експорту.
Згідно п. 1 ст. 1 Першого протоколу при експорті товарів з території однієї держави-члена МС на територію іншої держави - члена ТС платником податків держави - члена ТС, з території якого вивезені товари, застосовуються нульова ставка ПДВ при поданні до податкового органу документів, передбачених п. 2 ст. 1 Першого протоколу.
- договір (контракт) з урахуванням змін, доповнень і додатків до нього, на підставі якого здійснюється експорт товарів;
- транспортні (товаросупровідні) документи, що підтверджують переміщення товарів з території РФ на територію Республіки Білорусь.
З п. 1 Правил заповнення Заяви (Додаток 2 до Протоколу про обмін інформацією) слід, що Заява в даному випадку заповнюється покупцем і подається до податкового органу Республіки Білорусь за місцем взяття його на облік на паперовому носії в чотирьох примірниках і в електронному вигляді. Згодом два примірника Заяви з відміткою податкового органу Республіки Білорусь підлягають направленню білоруським покупцем російському постачальнику.
Згідно подп. 38 п. 1 ст. 4 МК МС під транспортними (перевізними) документами розуміються коносамент, накладна або інший документ, що підтверджує наявність договору перевезення товарів і супроводжуючий їх при такому перевезенні.
З урахуванням викладеного вважаємо, що для підтвердження факту переміщення товарів з території РФ на територію Республіки Білорусь силами російського перевізника може використовуватися транспортна накладна.
З п.п. 2, 3 ст. 1 Першого протоколу випливає, що документи, які підтверджують обгрунтованість застосування нульової ставки ПДВ (далі - Документи), представляються до податкового органу одночасно з податковою декларацією протягом 180 календарних днів з дати відвантаження (передачі) товарів, тобто з дати першого за часом складання первинного бухгалтерського (облікового) документа, оформленого на покупця товарів (першого перевізника).
На підставі поданої платником податків податкової декларації та Документів податковий орган перевіряє обгрунтованість застосування нульової ставки ПДВ податкових відрахувань (заліків) за вказаними податків, а також приймає (виносить) відповідне рішення згідно з нормами НК РФ (п. 5 ст. 1 Протоколу).
Таким чином, якщо платником податку протягом 180 календарних днів з дати відвантаження (передачі) товарів буде зібраний повний пакет документів, він має право в податковій декларації за відповідний податковий період обчислити ПДВ з операції по реалізації товарів на експорт із застосуванням податкової ставки 0%, не чекаючи будь-якого спеціального дозволу на те податкового органу.