У ряді випадків, якщо російська фірма перераховує гроші своєму іноземному партнеру, вона повинна утримати з таких виплат податок на доходи. Про те, як і в яких випадках це потрібно робити, ми розповімо в статті.
Л.С. Бочкова, експерт АГ «РАДА»
Коли податок утримувати не потрібно
Випадки, коли російська фірма звільняється від обов'язку утримувати податок з доходу іноземної компанії, перераховані в пункті 2 статті 310 Податкового кодексу. Розберемо їх по порядку.
Іноземна компанія перебуває на податковому обліку в Росії
Для підтвердження цього факту іноземна компанія повинна надати податковому агенту:
- повідомлення, що вона здійснює свою діяльність через постійне представництво;
- нотаріально завірену копію свідоцтва про постановку на облік в російській податковій інспекції.
Повідомлення складається в довільній формі і має бути підписана керівником постійного представництва та завірено печаткою.
Зверніть увагу: копія свідоцтва повинна бути оформлена не раніше ніж в попередньому податковому періоді. Для податку на прибуток це рік.
Якщо дохід обкладається в Росії за ставкою 0 відсотків
Укладено договір про уникнення подвійного оподаткування
Якщо іноземна фірма пред'явила підтвердження того, що вона має постійне місце знаходження в тій державі, з яким у Росії укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування, утримувати податок на доходи також не потрібно.
Таке підтвердження повинно бути завірено компетентним органом іноземної держави (як правило, його найменування вказується в угоді).
Глава 25 Податкового кодексу не встановлює обов'язкової форми документів, що підтверджують постійне місце перебування в іноземній державі. В якості таких можуть застосовуватися довідки за формою, встановленою внутрішнім законодавством цієї іноземної держави, а також довідки в довільній формі.
Зверніть увагу: в довідці має бути вказано календарний рік, протягом якого підтверджується постійне місце перебування іноземної фірми.
І, нарешті, податок на прибуток не потрібно утримувати, якщо дохід отриманий при виконанні угод про розподіл продукції.
Податок на доходи з виплат іноземним фірмам обчислюється податковим агентом з повної суми доходу, яку він виплатив за договором.
Якщо податковий агент утримав і сплатив ПДВ (в тих випадках, коли це необхідно), то з повною виручки віднімається сплачений ПДВ і з суми, що залишилася сплачується податок на прибуток. Це випливає зі статті 248 Податкового кодексу.
Виняток становлять доходи від реалізації акцій російських фірм і нерухомого майна, що знаходиться на території Росії. Якщо до дати виплати цих доходів податковий агент отримав від іноземної фірми документальне підтвердження витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів, то він повинен відняти ці витрати з оподатковуваної бази. Якщо ж на момент виплати доходу таких документів немає, то обкладається вся сума доходу. На це вказано в пункті 4 статті 309 Податкового кодексу.
Розглянемо найпоширеніші випадки, коли російська фірма повинна утримати податок на доходи.
Якщо російська фірма виплачує іноземній компанії дивіденди, з них потрібно нарахувати і сплатити до бюджету податок за ставкою 15 відсотків. На це вказано в підпункті 2 пункту 3 статті 284 Податкового кодексу.
У складі акціонерів є дві іноземні партнера:
- фірма А, створена за законодавством Республіки Панама. Цій фірмі нараховані дивіденди в розмірі 50 000 руб. Так як у Росії відсутня міжнародна угода з Республікою Панама про уникнення подвійного оподаткування, податок утримується за ставкою 15 відсотків;
Бухгалтер «Вектора» зробив в обліку такі проводки:
Дебет 84 Кредит 75
- 50 000 руб. - нараховані дивіденди фірмі А;
Дебет 84 Кредит 75
- 100 000 руб. - нараховані дивіденди фірмі Б;
Дебет 75 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 7500 руб. (50 000 руб. Х 15%) - нарахований податок на прибуток (фірма А);
Дебет 75 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 5000 руб. (100 000 руб. Х 5%) - нарахований податок на прибуток (фірма Б);
Дебет 75 Кредит 51
- 42 500 руб. (50 000 - 7500) - дивіденди перераховані на спеціальний рахунок фірми А;
Дебет 75 Кредит 51
- 95 000 руб. (100 000 - 5000) - дивіденди перераховані на спеціальний рахунок фірми Б;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 51
- 12 500 руб. (5000 + 7500) - податок на прибуток перерахований до бюджету.
Якщо російська фірма виплачує іноземній компанії відсотки (наприклад, за позиками), з них потрібно нарахувати і сплатити до бюджету податок за ставкою 20 відсотків. Вона встановлена підпунктом 1 пункту 2 статті 284 Податкового кодексу.
ТОВ «Світ» отримало позики від двох іноземних компаній на умовах щомісячної виплати відсотків. За підсумками місяця були нараховані відсотки:
- фірмі А, створеної за законодавством Республіки Панама. Відсотки склали 1000 дол. США. Так як у Росії відсутня міжнародна угода з Республікою Панама про уникнення подвійного оподаткування, податок утримується за ставкою 20 відсотків;
- фірмі Б, створеної за законодавством Республіки Німеччина. Відсотки склали 10 000 дол. США. Так як з Німеччиною у Росії є угода про уникнення подвійного оподаткування та фірма Б представила підтвердження свого місця знаходження в Німеччині, «Мир» не повинен утримувати податок при виплаті відсотків (ст. 11 угоди про уникнення подвійного оподаткування між Росією і Німеччиною).
Бухгалтер «Миру» зробив в обліку такі проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66
- 30 000 руб. (1000 дол. США х 30 руб. / USD) - нараховані відсотки за позикою;
Дебет 66 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 6000 руб. (30 000 руб. Х 20%) - нарахований податок на прибуток;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 51
- 6000 руб. - податок перерахований до бюджету;
Дебет 66 Кредит 52
- 24 000 руб. (30 000 - 6000) - перераховані відсотки.
Дебет 91-2 Кредит 66
- 300 000 руб. (10 000 дол. США х 30 руб. / USD) - нараховані відсотки за позикою;
Дебет 66 Кредит 52
- 300 000 руб. - перераховані відсотки.
Якщо російська фірма укладає з іноземною компанією договір оренди і виплачує їй орендну плату, з цієї суми потрібно нарахувати і сплатити до бюджету податок.
Дохід, отриманий іноземною фірмою від здачі в оренду транспортних засобів і контейнерів, використовуваних в міжнародних перевезеннях, оподатковується за ставкою 10 відсотків (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК), а все інше майно - за ставкою 20 відсотків (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК).
ТОВ «Сигма» орендує у панамської компанії офісна будівля в Москві.
Бухгалтер «Сигма» зробив в обліку такі записи:
Дебет 26 Кредит 60
- 300 000 руб. ((12 000 дол. США - 12 000 дол. США х 20. 120) х 30 руб. / USD) - відбиті послуги з оренди будівлі (без ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
- 60 000 руб. (12 000 дол. США х 30 руб. / USD х 20. 120) - виділено ПДВ з вартості оренди;
Дебет 60 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 60 000 руб. - утримано ПДВ з суми, що підлягає виплаті;
Дебет 60 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 60 000 руб. (300 000 руб. Х 20%) - утриманий податок на прибуток;
Дебет 60 Кредит 52
- 240 000 руб. (360 000 - 60 000 - 60 000) - перерахована орендна плата іноземній фірмі;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 60 000 руб. - ПДВ сплачений до бюджету;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 60 000 руб. - ПДВ пред'явлений до відрахування;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 51
- 60 000 руб. - податок на прибуток сплачено до бюджету.
Якщо російська фірма виплачує іноземній компанії, яка не має постійного представництва в Росії, штрафи і (або) пені, з них також потрібно нарахувати і сплатити до бюджету податок за ставкою 20 відсотків. Вона встановлена підпунктом 1 пункту 2 статті 284 Податкового кодексу.
Панамська фірма на обліку в російській податкової інспекції не перебуває і постійного представництва в Росії не має. Тому «Час» перерахувало суму штрафу за мінусом ПДВ і податку на прибуток.
Бухгалтер російської фірми зробив в обліку такі проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 30 000 руб. ((1200 дол. США - 1200 дол. США х 20. 120) х 30 руб. / USD) - нарахований штраф за прострочення платежу (без урахування ПДВ);
Дебет 19 Кредит 76
- 6000 руб. (1200 дол. США х 30 руб. / USD х 20. 120) - виділено ПДВ;
Дебет 76 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 6000 руб. - утримано ПДВ з суми, що підлягає виплаті;
Дебет 76 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 6000 руб. (30 000 руб. Х 20%) - утриманий податок на доходи;
Дебет 76 Кредит 52
- 24 000 руб. (36 000 - 6000 - 6000) - перерахований штраф німецькій фірмі;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 51
- 6000 руб. - перераховано до бюджету податок на прибуток;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 6000 руб. - перераховано до бюджету ПДВ;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 6000 руб. - пред'явлений до відрахування ПДВ.
Податковий агент повинен перерахувати суму податку протягом трьох днів після того, як перерахує гроші іноземному партнеру, а при виплаті дивідендів - протягом 10 днів. Це випливає з пункту 2 статті 287 Податкового кодексу.
Зверніть увагу: якщо податковий агент своєчасно не перерахує податок до бюджету, то його можуть оштрафувати. Величина штрафу складе 20 відсотків від суми податку. На це вказано в статті 123 Податкового кодексу. Крім того, згідно з пунктом 1 статті 75 кодексу, з фірми можуть стягнути пені.