1.1. Згідно з роз'ясненнями Мінфіну РФ, витрати у вигляді плати за відкриття кредитної лінії враховуються при обчисленні податку на прибуток як відсотки за користування кредитом (тобто з урахуванням норми, встановленої ст. 269 НК РФ), якщо сума комісії виражена у відсотках, і як витрати на оплату послуг банку, якщо розмір комісії виражений у твердій сумі. В даний час Товариством укладено договір кредитної лінії, в якому комісія за її відкриття визначена і в процентах (1% від суми кредитної лінії), і в твердій сумі (так як розмір кредитної лінії також конкретно визначений). Як же в такому випадку враховувати витрати на оплату цієї комісії?
При цьому якщо в договорі кредитної лінії витрати на сплату комісії за її відкриття виражені як в абсолютній сумі, так і у відсотках від встановленого ліміту кредитної лінії, вважаємо за можливе виходити з пріоритету того, що величина комісії виражена в абсолютній сумі і враховувати її у складі витрат при обчисленні податку на прибуток в повній сумі, без обмеження по нормі (як витрати на послуги банку).
Інше тлумачення позбавляло б правову позицію Мінфіну РФ реального змила, оскільки, в кінцевому рахунку, у будь-який, навіть фіксованої суми комісії, є її еквівалент, виражений у відсотках від суми кредитної лінії.
Разом з тим звертаємо увагу, що для цілей оподаткування «відсотками визнається будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, в тому числі у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду (незалежно від способу його оформлення)» (п. 3 ст. 41 НК РФ).
У зв'язку з цим, на нашу думку, потрібне спеціальне обгрунтування того, що дана комісія є саме платою за послуги банку, а не частиною відсотків за користування позиковими засобами. В якості такого обгрунтування можна вказати на наступне:
1) розглянута комісія стягується до видачі кредиту і безпосередньо не пов'язана з фактичним наданням банком позикових коштів. Зокрема, в разі, якщо Товариство не скористається наданим їм лімітом кредитної лінії (повністю або в частині), то повернення банком сплаченої йому комісії договором не передбачений.
2) за способом розрахунку величина даної комісії також не пов'язана з сумою фактично наданих позикових коштів.
Однак розглянута комісія передбачена безпосередньо кредитним договором, а не договором на банківське обслуговування, що свідчить на користь визнання її для цілей оподаткування саме відсотками за користування позиковими засобами, незалежно від того, виражена вона у відсотках або у фіксованій сумі.
До теперішнього часу правова позиція з даного питання, заснована на застосуванні ст. 41 НК РФ, не знайшла відображення ні в перерахованих роз'ясненнях Мінфіну РФ, ні в судовій практиці.
Ступінь суттєвості податкового ризику кожен оцінює для себе самостійно. У зв'язку з цим остаточне рішення з питання про порядок визнання для цілей обчислення податку на прибуток витрат на сплату комісії за відкриття кредитної лінії (як витрат на послуги банку, тобто в повній сумі, або як витрат на сплату відсотків, тобто з урахуванням норми , встановленої ст. 269 НК РФ) може прийняти тільки саме Товариство.
1.2. Для цілей обчислення податку на прибуток враховуються економічно виправдані і документально підтверджені витрати (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Якщо з урахуванням викладеного в п. 1.1 цієї консультації розглядати комісію за відкриття кредитної лінії як плату за послугу банку, то слід враховувати, що датою здійснення позареалізаційних та інших витрат у вигляді плати за послуги визнається дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останнє число звітного періоду (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), при тому, що витратами не визнаються суми передуватиме льно оплати (авансів) в рахунок майбутнього надання послуг (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Таким чином, сам укладений договір кредитної лінії і меморіальний ордер банку на списання з розрахункового рахунку Товариства комісії за відкриття кредитної лінії в сукупності є належним документальним підтвердженням того, що послуга з відкриття кредитної лінії банком надано, і, відповідно підставою для визнання її в складі витрат для цілей оподаткування.