Що таке спецрежими
Спеціальні податкові режими утворюють особливі види систем нарахування податків, що відрізняються від загальновстановленого порядку, якому присвячено весь НК РФ, за винятком розділу VIII.1, відведеного для опису основних принципів кожного зі спеціальних податкових режимів.
Можливість встановлення спецрежимів передбачена п. 7 ст. 12 НК РФ. У ньому ж визначено основні підходи до правил їх застосування:
- Перехід на спеціальні податкові режими заснований на добровільне рішення платника податків.
- Основні моменти кожного з них регламентуються НК РФ.
- Кожному спецрежиму можуть відповідати свої податки, не передбачені в основному переліку федеральних податків, що діють в РФ.
- Що стосується кожного режиму велика роль суб'єкта РФ, в якому спецрежим введений. Суб'єкт може впливати на умови і межі застосування режиму, особливості визначення бази і величину ставок по спецналога, встановлювати додаткову систему пільг. При цьому ті платежі, з якими спецрежим не пов'язаний, треба продовжувати сплачувати за встановленими НК РФ правилам.
Які режими відносяться до спеціальних
- для сільгоспвиробників (ЕСХН);
- спрощена (ССО);
- поставлений податку (ЕНВД);
- угод про розподіл продукції (УРП);
- патентна (ПСН).
Загальні риси спеціальних режимів оподаткування
Існуючі види спеціальних податкових режимів при великій кількості принципових відмінностей між собою мають і ряд спільних рис. При цьому вони поділяються на такі групи по відношенню:
- До масштабами діяльності осіб, які застосовують ці режими: ЕСХН, ССО, ЕНВД і ПСН призначені для малих підприємств, а УРП можуть застосовувати тільки повноцінні платники податків.
- Колу платників податків. ЕСХН, ССО і ЕНВД доступні як організаціям, так і ВП. УРП можна застосовувати тільки організаціям, а ПСН - тільки ВП.
- Об'єкту застосування. ЕСХН, ЕНВД, УРП і ПСН можливі тільки при певних видах діяльності, а ССО - при більшості (за деякими винятками).
- Набору податків, замість яких нараховується спецналог. При ЕСХН, ССО, ЕНВД і ПСН він замінює податок на прибуток (для ІП - ПДФО), майно (крім податку, що розраховується від кадастрової вартості) і ПДВ. Для УРП спецналога як такого немає, а застосовується система пільг по більшості існуючих податків, яка припускає повне скасування деяких з них.
- Сумісності один з одним і ОСНО. УРП не поєднується ні з яким з режимів. ОСНО, ЕСХН і ССО поєднувати один з одним не можна, але можна застосовувати разом з ЕНВД або ПСН. При цьому ЕНВД і ПСН також сумісні.
Принципові особливості спецрежимів
Разом з тим кожному зі спеціальних податкових режимів притаманний свій набір індивідуальних характеристик. Найважливіші з них наведені в таблиці 1.
Завантажити таблицю індивідуальних характеристик
Відмінності оподаткування при спецрежими
Спеціальні податкові режими істотно розрізняються з точки зору податкових баз, до яких застосовується ставка спецналога. База може бути:
- Змінної, що залежить від фактичного обсягу доходу (або іншого об'єкта оподаткування при СРП), - для ЕСХН, ССО, УРП. При цьому для ССО існують 2 бази з різними ставками: «доходи мінус витрати» з основною ставкою 15% і «доходи» з основною ставкою 6%.
- Постійної (за умови незмінності вихідних параметрів, від яких встановлюється її величина) незалежно від обсягів виручки - для ЕНВД і ПСН.
Набір показників, що характеризують основні особливості оподаткування при кожному з спецрежимів, наведено в таблиці 2.
Завантажити таблицю наборів показників