У нашій організації вже більше 3 років числиться дебіторська і кредиторська заборгованість по заробітній платі, по працівниках які вже давно не працюють .Отследіть фактична це заборгованість або помилки а бухгалтера досить складно. Чи можна списати такі заборгованості і як це зробити правильно? І що нам загрожує якщо ці залишки так і залишаться висіти (тобто їх не списувати і не виплачувати). Ми працюємо на ССО.
Безнадійну заборгованість організація має право списати після закінчення терміну позовної давності. Розмір простроченої заборгованості визначте за результатами інвентаризації та відобразіть в акті, наприклад, за формою № інв-17. Інвентаризацію проводите за наказом керівника (ф. Інв-22). Щоб списати дебіторську і кредиторську заборгованість, керівник повинен видати відповідний наказ. Підставою для цього стануть акт інвентаризації та бухгалтерська довідка.
Якщо по одному співробітнику числиться дебіторська і кредиторська заборгованість, то необхідно провести взаємозалік.
Сума дебіторської заборгованості, по якій не створювався резерв, списується проводкою:
Дебет 91-2 Кредит 70 - списана дебіторська заборгованість, не покрита резервом.
Протягом п'яти років з моменту списання відбивайте її за балансом на рахунку 007
Дебет 007 - відображена списана дебіторська заборгованість.
Списана сума заборгованості є доходом працівника, який обкладається ПДФО. Оскільки у організації відсутня можливість утримати ПДФО у колишнього співробітника, їй необхідно повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків.
Податкову базу по єдиному податку суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості не зменшують. Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, при визначенні податкової бази вона може враховувати тільки ті витрати, які перераховані в пункті 1Стаття 346.16 Податкового кодексу РФ. Витрати у вигляді сум безнадійних боргів в ньому не названі.
У бухобліку списання кредиторської заборгованості відображається проводкою:
Дебет 70 Кредит 91-1 - списана сума кредиторської заборгованості зі строком позовної давності.
При розрахунку єдиного податку при спрощеній системі суму списаної кредиторської заборгованості потрібно врахувати в складі позареалізаційних доходів.
Якщо при податковій перевірці з'ясується, що організація не відбила дохід у вигляді безнадійної кредиторської заборгованості, організації буде донараховано єдиний податок. Також доведеться сплатити штраф у розмірі 20% від несплаченого податку і пені в розмірі 1/300 ставки рефінансування за кожний день прострочення.
Також організація може бути оштрафована за грубе порушення правил обліку доходів і витрат. За це порушення передбачено штраф у розмірі від 10000 до 30000 руб.
Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух»
1. Рекомендація: Як оформити і відобразити в бухобліку і при оподаткуванні списання безнадійної дебіторської заборгованості
У бухобліку дебіторську заборгованість потрібно списати:
- після закінчення терміну позовної давності; *
- в інших випадках, коли вона стає нереальною для стягнення, наприклад, при ліквідації організації.
Про це сказано в пункті 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності.
Списувати дебіторську заборгованість потрібно окремо по кожному зобов'язанню.
Розмір простроченої дебіторської заборгованості визначте за результатами інвентаризації та відобразіть в акті, наприклад, за формою № інв-17. Інвентаризацію проводите за наказом керівника (ф. Інв-22).
Щоб списати дебіторську заборгованість, керівник повинен видати відповідний наказ. Підставою для цього стануть акт інвентаризації та бухгалтерська довідка. *
До акта інвентаризації дебіторської заборгованості прикладіть документи, що підтверджують її виникнення, наприклад:
- договори, в яких вказані терміни погашення зобов'язань контрагентами;
- товарні накладні;
- акти виконаних робіт (наданих послуг);
- акти інвентаризації дебіторської заборгованості на кінець звітного (податкового) періоду.
У бухобліку списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву по сумнівних боргах відобразіть проводкою:
Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76.)
- списана дебіторська заборгованість за рахунок створеного резерву.
Використовувати резерв можна тільки в межах зарезервованих сум. Якщо протягом року сума витрат на списання заборгованості перевищить розмір створеного резерву, різницю відобразіть в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99).
При списанні різниці зробіть проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76.)
- списана дебіторська заборгованість, не покрита резервом.
Списання дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, або інших боргів, нереальних для стягнення, перестав бути анулюванням заборгованості. Тому протягом п'яти років з моменту списання відбивайте її за балансом на рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» (Інструкція до плану рахунків):
Дебет 007
- відображена списана дебіторська заборгованість. *
Протягом цього періоду стежте за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності).
дійсний державний радник РФ 3-го класу
2. Рекомендація: Як оформити і відобразити в бухобліку і при оподаткуванні списання безнадійної кредиторської заборгованості
Списувати кредиторську заборгованість потрібно окремо по кожному зобов'язанню. Розмір простроченої кредиторської заборгованості визначте за результатами інвентаризації.
Інвентаризацію проводите за наказом керівника. Можна використовувати типову форму даного наказу (форма № інв-22). Або самостійно розробити шаблон, затвердивши його в додатку до облікової політики.
Письмовим обґрунтуванням списання конкретного зобов'язання служать акт інвентаризації (можна використовувати типову форму № інв-17 або самостійно розроблений бланк) і бухгалтерська довідка. На підставі цих документів керівник видає наказ про списання кредиторської заборгованості. *
Про це сказано в пункті 78 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності.
Якщо кредиторська заборгованість не погашена організацією своєчасно і не затребувана кредитором, то в бухобліку вона підлягає списанню після закінчення терміну позовної давності (п. 7 ПБО 9/99. П. 78 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності). * Виключення з цього правила становить заборгованість з податків (зборів, пені, штрафів). Закінчення строку позовної давності не є підставою для списання такої заборгованості.
Суму списаної кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, включіть до складу інших доходів у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку (п. 7. 10.4 ПБО 9/99).
У бухобліку списання кредиторської заборгованості відобразіть проводкою:
Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1
- списана сума кредиторської заборгованості зі строком позовної давності. *
Такий запис зробіть в періоді, в якому закінчився термін позовної давності за кредиторською заборгованістю (п. 16 ПБУ 9/99).
Виняток становить кредиторська заборгованість зі сплати податків (зборів, пені, штрафів), списаних або зменшених відповідно до чинного законодавства або за рішенням Уряду РФ. Така заборгованість при розрахунку єдиного податку до складу доходів не включається (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15. Подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Якщо організація заборгувала постачальнику, то до доходів включите:
Списуючи же борг перед покупцями, які не закриту постачанням суму передоплати враховують в доходах тільки один раз - в момент надходження такого авансу. Повторно відображати дохід у вигляді списаної кредиторської заборгованості не потрібно, оскільки це призведе до подвійного оподаткування одних і тих же сум. На дату списання кредиторської заборгованості у організації на спрощеній системі відсутній дохід в сенсі статті 41 Податкового кодексу РФ.
Це випливає з пункту 1 статті 346.17, пункту 1 статті 346.15, пункту 18 статті 250 Податкового кодексу РФ.
дійсний державний радник РФ 3-го класу
Податок на доходи фізичних осіб.
Відповідно до пункту 1 статті 210 Кодексу при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло.
Таким чином, сума виданого працівнику авансу по заробітній платі підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб в установленому порядку.
Пунктом 2 статті 223 Кодексу передбачено, що в разі припинення трудових відносин до закінчення календарного місяця датою фактичного отримання платником податку доходу у вигляді оплати праці вважається останній день роботи, за який йому було нараховано дохід.
З вищевикладеного випливає, що датою отримання колишнім працівником організації доходу у вигляді виданого авансу визнається останній робочий день його роботи в організації.
Згідно з пунктом 1 статті 226 Кодексу російські організації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку на доходи фізичних осіб.
При звільненні працівника і наявності у нього заборгованості у вигляді раніше виданого авансу організація визнається на основаніістатьі 226 Кодексу податковим агентом і зобов'язана обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку в бюджетну систему Російської Федерації.
Грошові кошти, видані працівникові під звіт, повинні бути повернуті. Для цього організацією має бути вжито всіх передбачених законодавством заходів.
У разі, якщо таке виявилося неможливим у зв'язку, наприклад, із закінченням строку позовної давності або якщо організація прийняла рішення про прощення боргу працівника, то датою отримання колишнім працівником організації доходу у вигляді неповернених сум грошових коштів, виданих під звіт, буде дата, з якої таке стягнення стало неможливо або дата прийняття відповідного рішення.
Відповідно до пункту 5 статті 226 Кодексу при неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних зобов'язань письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок і сумі заборгованості платника податків. *
4. Ситуація: Податкові правопорушення, за які Податковим кодексом РФ передбачена податкова відповідальність