Дійсно, при роботі з бюджетними організаціями (або іншими організаціями з державною участю) виконавець (продавець) може стикатися з такими проблемами - організація-замовник (покупець) вимагає вказати в первинних документах найменування послуг (товарів, робіт) строго в тому формулюванні, яка вказана в контракті.
В такому випадку краще піти їм на зустріч, так як будь-який відступ від контракту для бюджетних організацій може привести до того, що перевіряючі пред'являть їм претензії в нецільовому використанні бюджетних коштів.
Для того, щоб Ви могли безперешкодно списувати матеріали, використані для монтажу і ремонту устаткування, Вам не обов'язково окремо відображати їх реалізацію (і виділяти їх в первинних документах окремим рядком). Ви можете враховувати вартість їх при формуванні собівартості Ваших послуг.
Дебет 20 Кредит 10
- враховані матеріали, використані для виконання замовлення.
При такому способі відображення витрат у Вас буде вся вартість послуги (з урахуванням вартості матеріалів) сформована на 20 рахунку. Тобто Вам не потрібно буде окремо відображати реалізацію матеріалів і можна не виділяти їх в відвантажувальних документах.
У вашій ситуації облік собівартості робіт зручніше вести позамовний методом.
При позамовному методі всі витрати враховуються за конкретним замовленням (групі замовлень). На кожне замовлення (групу) відкривається картка. Так як типових форм карток немає, організація може розробити їх самостійно (зразок див. Нижче, в п. 2). У картці зазначаються всі витрати на виробництво замовлення, в тому числі найменування та вартість матеріалів.
Передачу матеріалів зі складу у виробництво відбивайте, наприклад, вимогою-накладною (форма № М-11) або в картці складського обліку (форма № М-17). Або ж організація організації мають право розробити свій акт на списання матеріалів.
Щоб визначити момент фактичного використання матеріалів у виробництві, можна застосовувати додаткові форми звітності. Наприклад, звіт про використання матеріалів у виробництві.
Обгрунтування позиції в рекомендаціях Системи Головбух
1. Як враховувати витрати на виробництво продукції (робіт, послуг)
У бухобліку всі витрати, пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), відносяться до витрат по звичайних видах діяльності. За економічним змістом вони групуються за такими елементами:
Про це сказано в пунктах 5 і 8 ПБУ 10/99.
Методи калькулювання собівартості
Витрати, пов'язані з виробництвом продукції, враховуйте на рахунку 20 «Основне виробництво». При цьому використовуйте наступні методи калькулювання собівартості або їх комбінації:
Позамовний метод застосовується:
- при одиничному (мелкосерийном) виробництві або під час виконання робіт за договорами підряду (возмездного надання послуг);
- при виробництві технічно складних виробів (кораблебудування, авіаційна промисловість і т. п.);
- при випуску продукції з тривалим виробничим циклом (будівництво, енергетичне машинобудування і т. п.).
При позамовному методі всі витрати враховуються за конкретним замовленням або групі однорідних замовлень. На кожне замовлення (групу) відкривається картка. Так як типових форм карток немає, організація може розробити їх самостійно. У картці зазвичай вказується номер замовлення, опис робіт, термін, необхідний для виконання замовлення, а також кількість одиниць продукції, яке потрібно зробити. Витрати по кожному замовленню реєструються в міру проходження вироби по стадіях виробництва.
При позамовному методі до рахунку 20 доцільно відкрити окремі субрахунки для обліку витрат по кожному відкритому замовлення. Назвати ці субрахунка можна, наприклад, за номерами замовлень: «Замовлення № 1», «Замовлення № 2» і т. Д. Прямі витрати, які безпосередньо пов'язані з виконанням замовлення, відбивайте за дебетом рахунка 20 в кореспонденції з рахунками обліку витрат. При цьому робіть проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 60.)
- враховані прямі витрати на виконання виробничого замовлення.
Дебет 20 Кредит 25 (26)
- враховані в складі витрат на виконання замовлення загальновиробничі (загальногосподарські) витрати.
При обліку загальногосподарських витрат такий порядок не застосовуйте, якщо організація відносить їх відразу на рахунок 90 «Продажі» (п. 9 ПБО 10/99).
Приклад відображення в бухобліку витрат структурного підрозділу організації на виконання виробничого замовлення. Організація застосовує позамовний метод обліку витрат. Структурний підрозділ виконує внутрішньофірмовий замовлення
Прямі витрати на виконання замовлення включають в себе:
Загальновиробничі витрати, що припадають на замовлення (амортизація по основних засобів, які увиробництві), склали 2866 руб.
В обліку «Майстри» зроблені такі записи:
Дебет 20 субрахунок «Замовлення № 1» Кредит 10
- 2760 руб. - списані матеріали на виконання замовлення;
Дебет 20 субрахунок «Замовлення № 1» Кредит 70
- 40 000 руб. - нарахована зарплата робітникам інструментального цеху;
Дебет 20 субрахунок «Замовлення № 1» Кредит 25
- 2866 руб. - списана до витрат на виконання замовлення амортизація по основних засобів, які у виробництві.
Фактична собівартість виконаного замовлення відображена проводкою:
Дебет 10 Кредит 20 субрахунок «Замовлення № 1»
- 57 706 руб. (2760 руб. + 40 000 руб. + 12 080 руб. + 2866 руб.) - списана собівартість кріпильних деталей, виготовлених на замовлення № 1 і переданих на склад.
Всі витрати по внутрифирменному виробничим замовленням були відображені в картці (див. Нижче).
2. Картка виробничого замовлення. Застосовується при позамовному методі калькулювання собівартості готової продукції
ВАТ «Виробнича фірма" Майстер "»
Картка виробничого замовлення № 1
Фактична собівартість замовлення
3. Як оформити і відобразити в бухобліку і при оподаткуванні відпустку матеріалів в експлуатацію (виробництво)
Відпустка (передачу) матеріалів в експлуатацію (виробництво) оформляйте наступними документами:
- лімітно-забірна карта (форма № М-8) застосовується при систематичному використанні матеріалів, коли затверджені норми і плани їх витрачання;
- накладна на відпустку матеріалів на сторону (форма № М-15) застосовується в тих випадках, коли матеріали передаються територіально віддаленого підрозділу;
- вимога-накладна (форма № М-11) або картка складського обліку (форма № М-17) застосовується в інших випадках.
Головбух радить: типові форми документів, які є в альбомах уніфікованих форм і затверджені постановами Держкомстату Росії, застосовувати не обов'язково. Тому організації мають право розробити єдиний акт на списання матеріалів. У ньому можна вказати лише обов'язкові реквізити і ті, які важливі для організації виходячи зі специфіки діяльності.
Головбух радить: щоб визначити момент фактичного використання матеріалів у виробництві, можна застосовувати додаткові форми звітності. Наприклад, звіт про використання матеріалів у виробництві. Це дозволить зменшити витрати звітного періоду на вартість матеріалів, обробка яких не розпочато.
У бухобліку відпустку матеріалів оформляйте проводкою:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97.) Кредит 10 (16)
- списані матеріали.
Передача в підрозділи
Приклад відображення в бухобліку списання матеріалів при передачі їх в підрозділи без вказівки мети їх використання
ЗАТ «Альфа» виробляє заготовки деталей з листового металу. Зі складу в цех було передано 100 листів (ціна - 50 руб. За лист) без вказівки мети витрачання (відповідні графи вимоги-накладної за формою № М-11 були незаповнені).
У бухобліку ці операції були відображені в такий спосіб:
Дебет 10 субрахунок «Цех» Кредит 10 субрахунок «Склад»
- 5000 руб. (50 руб. / Шт. × 100 шт.) - передані матеріали в цех без зазначення мети витрачання на підставі вимоги-накладної М-11.
Після використання матеріалів було складено акт їх витрати з зазначенням видів заготовок, на виробництво яких був використаний метал. На підставі акта витрати матеріалів бухгалтер зробив проводку:
Дебет 20 Кредит 10 субрахунок «Цех»
- 5000 руб. (50 руб. / Шт. × 100 шт.) - списані матеріали в витрати на підставі акту витрати матеріалів.
Повернення залишків на склад
У бухобліку повернення матеріалів оформите проводкою:
Дебет 10 (16) Кредит 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97.)
- оприбутковано на склад невикористані матеріали.
4. Як перевірити цільове використання бюджетних коштів
Нецільовим використанням визнається спрямування бюджетних коштів на цілі, які не передбачені умовами їх отримання. Умови і цілі використання встановлюються в рішенні про бюджет, бюджетного розпису, бюджетного кошторису або іншому документі, на підставі якого з бюджету надавалися кошти.
Такі вимоги встановлені пунктом 1 статті 306.4 Бюджетного кодексу РФ.
На практиці контролери можуть кваліфікувати нецільове використання бюджетних коштів в наступних випадках:
Помилки вказівки кодів Косгеї дуже часто служать для державних контролерів підставою для того, щоб зафіксувати нецільове використання бюджетних коштів. Велике значення таких помилок пов'язано з тим, що вони найочевидніший ознака витрати на цілі, не зазначені в кошторисі.
5. Як укласти контракт за підсумками визначення постачальника
Якщо коротко охарактеризувати предмет контракту неможливо, дайте посилання на додатки і специфікації, в яких вимоги до асортименту і кількості товару (обсягом робіт, послуг) викладені докладно.
При описі якісних характеристик товару (робіт, послуг) вкажіть спосіб визначення якості при виконанні контракту. Наприклад, за існуючими ГОСТами, по попереднім оглядом, за зразком і т. П.
Читайте в журналі "Спрощенка"