що вимагають
Вимога про сплату ЄСВ з мінімальної зарплати прописано в ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ і п. 8 розд. III Інструкції № 449 *. Озвучимо його.
Якщо база нарахування ЄСВ, до якої застосовують ставку внеску 22%. визначена за працівникові, для якого це місце роботи є основним. не перевищує розміру мінЗП **, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінЗП і встановленої ставки ЄСВ. Але за умови, що працівник перебував у трудових відносинах повний календарний місяць і / або відпрацював все робочі дні звітного місяця.
** Тут і далі - мінімальна заробітна плата, встановлена законом на місяць, за який отримано дохід.
Важливо! Вимога про сплату ЄСВ з мінЗП не застосовують. якщо:
- ЄСВ нараховують на доходи, отримані не за основним місцем роботи;
- до бази нарахування ЄСВ працівника застосовують пільгові ставки ЄСВ (8,41%; 5,3%; 5,5%);
- база нарахування ЄСВ визначена по працівнику, якому надано АТО-відпустку без збереження заробітної плати відповідно до п. 18 ч. 1 ст. 25 Закону про відпустки.
Два важливих моменти. Основним вважають місце роботи, де особа працює на підставі укладеного трудового договору, де знаходиться (оформлена) його трудова книжка. в яку вноситься відповідний запис про роботу (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ). У базу нарахування ЄСВ включають всі доходи. з яких стягується ЄСВ, нараховані фізособі його роботодавцем-страхувальником. А тепер давайте пройдемося по конкретних ситуацій.
Місяць прийняття / звільнення працівника
Працівника прийнято з першого робочого дня (звільнений останнім робочим днем) звітного місяця. Якщо база нарахування ЄСВ менше мінЗП, виконуємо вимогу про сплату ЄСВ з мінЗП (далі - ЄСВ-вимога).
Підстава - працівник відпрацював все робочі дні звітного місяця.
Прийнятий не з першого робочого дня (звільнений не останнім робочим днем) звітного місяця. ЄСВ-вимога не виконуємо (див. П. 8 розд. III Інструкції № 449).
Основний працівник. Ставка ЄСВ - 22%
Неповне або скорочений час. Виконуємо ЄСВ-вимога.
Чи не виконана норма праці при відрядній формі оплати праці. Виконуємо.
Відпустка без збереження зарплати. Якщо працівник:
- весь місяць перебував у відпустці без збереження зарплати і база нарахування ЄСВ дорівнює нулю, ЄСВ-вимога не виконуємо;
- частину місяця перебував у відпустці «за свій рахунок», в зв'язку з чим база нарахування виявилася нижче мінЗП, виконуємо ЄСВ-вимога.
Виняток з цього правила - АТО-відпустку без збереження зарплати, що надається відповідно до п. 18 ч. 1 ст. 25 Закону про відпустки.
Якщо у працівника фактична база нарахування ЄСВ виявилася нижче мінЗП через АТО-відпустки, порівняльні розрахунки не проводимо. ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування внеску.
Щорічна відпустка, відпустка «на дітей», «чорнобильську» відпустку. Для цілей порівняння з мінЗП перехідні відпускні відносимо до місяцях, за які вони нараховані. Якщо фактична база нарахування ЄСВ нижче мінЗП, виконуємо ЄСВ-вимога. 1
Відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами. Суми допомоги відносимо до місяцях, за які вони нараховані. Якщо в будь-якому місяці фактична база нарахування ЄСВ виявиться нижче мінЗП, на різницю між цими двома величинами донараховуємо ЄСВ.
Якщо їх величина менше «мінімалки», виконайте ЄСВ-вимога у відповідному місяці (місяцях).
Відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею 3 (6, 16, 18) років. Якщо в місяці, на який припадає така відпустка, працівникові не нараховувались виплати, що входять в базу нарахування ЄСВ (база нарахування ЄСВ дорівнює нулю), ЄСВ-вимога не застосовуємо.
АЛЕ! Якщо у звітному місяці, на який припадає початок або закінчення такої відпустки, або в місяці, який не був повністю відпрацьований в зв'язку з відпусткою для догляду за дитиною, працівниці нараховувалися будь-які виплати, з яких стягується ЄСВ, виконайте ЄСВ-вимога!
Прогул. Якщо працівник прогуляв частину місяця, в зв'язку з чим база нарахування ЄСВ виявилася нижче мінЗП, роботодавцю доведеться виконати ЄСВ-вимога. Якщо прогуляв весь звітний місяць і база нарахування ЄСВ дорівнює нулю, ЄСВ-вимога не виконуємо.
Простій з вини роботодавця. Виконуємо ЄСВ-вимога.
Непрацездатність. Для цілей порівняння з мінЗП перехідні лікарняні відносимо до місяцях, за які вони нараховані. Якщо через лікарняних фактична база нарахування ЄСВ виявилася нижче мінЗП, виконуємо ЄСВ-вимога.
Військова служба. Виконуємо ЄСВ-вимога.
Сумісник / інвалід / цивільно-правовий договір
Працівник - зовнішній сумісник. ЄСВ-вимога не виконуємо.
Працівник - внутрішній сумісник. ЄСВ-вимога виконуємо. Важливо! За таким працівникові з мінЗП слід порівнювати загальну базу нарахування ЄСВ, до якої увійдуть і доходи, нараховані за основним місцем роботи, та доходи, нараховані за місцем роботи за сумісництвом (внутрішнім).
Зміна статусу «основний працівник - працівник сумісник». У місяці звільнення з основного місця роботи і прийому на місце роботи за сумісництвом (переведення з основного місця роботи на інше місце роботи за сумісництвом) ЄСВ-вимога не застосовуємо.
Підстава - частина місяця працівник працював за сумісництвом, а ЄСВ-вимога не працює щодо доходів сумісника.
Працівник-інвалід, працевлаштований у підприємця. До бази нарахування таких працівників застосовують загальну ставку ЄСВ 22%. Тому ЄСВ-вимога працює.
Зміна статусу «звичайний працівник - працівник-інвалід» у юрособи. Якщо така зміна статусу відбулася в середині звітного місяця, ОСВ-вимога можна не застосовувати.
Фізособа, яка працює за цивільно-правовим договором. Якщо такий договір на виконання робіт (надання послуг) укладено з працівником підприємства, для якого це місце роботи є основним, ЄСВ-вимога виконуємо.
В цьому випадку з розміром мінЗП сравніваемобщую базу нарахування ЕСВза місяць, в тому числі і суму винагороди за таким договором, що припадає на цей місяць.
Якщо виконавець за договором - це працівник - зовнішній сумісник або непрацівник підприємства (стороннє фізособа), ЄСВ-вимога не виконуємо.
Відображення в ЄСВ-звітності
Суму, на яку донараховуємо ЄСВ у зв'язку з виконанням цієї вимоги і яка дорівнює різниці між мінЗП і фактичної базою нарахування ЄСВ (далі будемо називати її ЄСВ-різниця), ми відображаємо лише в ЄСВ-звітності. У Звіті з ЄСВ:
Нараховувати ЄСВ-різницю в бухобліку як дохід працівника і обкладати її ПДФО та военсбором не потрібно!
- в таблиці 1 відображаємо ЄСВ-різницю в рядку 2.5, а суму нарахованого на неї ЄСВ - в рядку 3.5;
- в таблиці 6 для відображення ЄСВ-різниці формуємо по працівнику окремий рядок. У цьому рядку серед іншого проставляем в графі 10 код типу нарахувань «13», в графі 19 - суму різниці між мінЗП і фактичної базою нарахування ЄСВ, а в графі 21 - суму ЄСВ, нарахованого на таку ЄСВ-різницю за ставкою 22%.
Важливо! ЄСВ-різницю з кодом типу нарахувань 13 показують тільки в тому випадку, якщо її розраховують:
- в поточному місяці за поточний або в поточному за попередній в разі нарахування перехідних лікарняних ***.
Адже в цьому випадку обов'язок по проведенню порівняльних розрахунків і сплати ЄСВ з «мінімалки» виникає в поточному місяці, після нарахування і «розкидання» лікарняних!
Якщо ж в минулому звітному періоді ЄСВ-різницю помилково не відобразили або відбили, але не потрібно було цього робити, помилку виправляють в Звіті з ЄСВ за поточний звітний період. В цьому випадку в графі 10 таблиці 6 ЄСВ-різницю відображають з кодом типу нарахувань:
- «2» - якщо донараховують ЄСВ на ЄСВ-різницю, яка помилково не було відображено в минулому звітному періоді;
- «3» - якщо зменшують раніше відображені зобов'язання по ЄСВ на суму внеску з помилково певної ЄСВ-різниці.
експерт з питань оплати праці