На підставі пункту 4 статті 346.13 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) умовами застосування спрощеної системи оподаткування є: дохід організації за звітний період не повинен перевищувати 15 млн. Рублів і залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що не перевищує 100 млн. Рублів.
Зверніть увагу! При застосуванні УСНО становлячи кошторис, організація повинна передбачити витрати по сплаті "вхідного" ПДВ постачальниками, так як даний податок не можна пред'явити до відрахування з бюджету.
Розглянемо варіанти, які зустрічаються при застосуванні будівельними організаціями УСНО.
Підрядник застосовувати УСНО, А субпідрядник на ЗВИЧАЙНОЮ СИСТЕМІ ОПОДАТКУВАННЯ
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Отже, підрядник не буде нараховувати податок на додану вартість з вартості виконаних робіт.
Підряднику не доведеться виставляти своїм замовникам рахунки-фактури, адже обов'язок складати рахунки-фактури, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів покладено тільки на платників податку на додану вартість (пункт 3 статті 169 НК РФ).
Такі ж роз'яснення наведено в пункті 1.2 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ.
У разі якщо організація, що перейшла на УСНО, випише замовнику рахунок-фактуру, і виділить ПДВ, то їй доведеться надати декларацію з ПДВ за даний податковий період. І отже, по даній декларації організація повинна сплатити до бюджету податок, виділений в рахунок - фактурі (підпункт 1 пункту 5 статті 173 НК РФ). Податок на додану вартість з матеріальних ресурсів, які використані організацією при виконанні будівельних робіт, організація не може пред'явити до відрахування з бюджету (пункт 1.6 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ).
Підпунктом 3 пункту 2 статті 170 НК РФ встановлено, що до відрахування з бюджету не приймається податок на додану вартість за товарами (роботами, послугами) виробничого призначення, які використовує у своїй діяльності організація, що перейшла на УСНО, сума ж податку включається у вартість придбаних товарів (робіт, послуг). З даного питання наведені в пункті 1.3 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ такі ж роз'яснення.
Давайте розглянемо, який же має бути порядок оформлення рахунків-фактур і обліку податку на додану вартість, якщо підрядник, переведений на УСНО, приваблює для виконання договору субпідрядника, який застосовує загальний режим оподаткування.
Субпідрядник на суму виконаних робіт виписує підрядникові рахунок - фактуру і виділяє окремим рядком податок на додану вартість. Далі субпідрядник реєструє рахунок - фактуру в книзі продажів, відображає суму податку на додану вартість у податковій декларації і сплачує його до бюджету.
Підрядник, отримавши від субпідрядника рахунок - фактуру та акт виконаних робіт, включає всю вартість будівельних робіт з урахуванням податку на додану вартість до складу своїх витрат і відображає на рахунку 20 "Основне виробництво".
Після виконання будівельних робіт за договором, підрядник здає їх замовнику, при цьому підписується акт здачі - приймання. Підрядник не буде виписувати замовнику рахунок-фактуру, так як він не є платником податку на додану вартість. Замовник включає вартість виконаних робіт до складу витрат на створення необоротні активи і відображає їх на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Щоб було зрозуміліше, розглянемо на прикладі:
Розглянемо відображення операцій в бухгалтерському обліку всіх сторін.
Субпідрядник (ТОВ Ремсервис "):
Складське приміщення введено в експлуатацію
Відображення операцій у підрядника ЗАТ "Ремфасад":
Відповідно до пункту 3 статті 4 Закону про бухгалтерський облік організації, які застосовують УСНО, звільняються від ведення бухгалтерського обліку.
Закінчення приклад. Субпідрядників перекладені УСНО, А ПОДРЯДЧИК НА ЗВИЧАЙНОЮ СИСТЕМІ ОПОДАТКУВАННЯ
Розглядаючи ситуацію, в якій субпідрядник переведений на УСНО, а підрядник здійснює діяльність за звичайною системою оподаткування, слід звернути увагу на те, що, в цьому випадку приймаючи роботи від субпідрядника, підрядник не може пред'явити до відрахування з бюджету податок на додану вартість за даними робіт . Так як в даній ситуації субпідрядник не мають виставить йому рахунок-фактуру.
Підряднику необхідно нарахувати податок на додану вартість з усієї вартості робіт, виконаних для замовника. Адже відповідно до пункту 1 статті 702 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ) за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її в термін. А замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його. У разі якщо підрядник наймає для виконання, яких - то робіт субпідрядника, то субпідрядник у взаємини замовника з підрядником зазвичай не вступає (пункт 3 статті 706 ГК РФ). Адже за договором підряду саме підрядник реалізує всі роботи замовнику. І не важливо, що частина будівельних робіт була виконана силами сторонніх організацій.
Зробимо висновок, якщо підрядник приймає загальну систему оподаткування, а субпідрядник застосовує УСНО, то оформлення рахунків - фактур і обліку податку на додану вартість буде відбуватися таким чином.
Закінчивши певний етап робіт за договором, субпідрядник здає їх підряднику. Але в цьому випадку субпідрядник не передплачує підряднику рахунок - фактуру. Підрядник включає до складу витрат вартість робіт, виконаних субпідрядником, які враховуються на рахунку 20 "Основне виробництво".
Виконавши всі роботи за договором, підрядник здасть їх замовнику, при цьому він виписує замовнику рахунок - фактуру, реєструє його в книзі продажів, і відображає відповідну суму податку на додану вартість у податковій декларації. Дана сума підлягає сплаті до бюджету.
Замовник відображає вартість виконаних робіт на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Отримавши від підрядника рахунок-фактуру та акт здачі - приймання виконаних робіт, замовник віднесе виділену суму ПДВ на рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей". Замовник пред'явить до відрахування з бюджету дану суму ПДВ, в разі якщо він є платником податку на додану вартість.
Скористаємося даними прикладу 1. Субпідрядник ТОВ "Ремсервис" застосовує УСНО. Розглянемо відображення операцій в бухгалтерському обліку всіх сторін.
Для будівництва складського приміщення підрядник ТОВ "Ремфасад" придбало будівельні матеріали на суму 250 000 рублів (в тому числі ПДВ - 38 135,59 рубля) і понесло витрати без урахування послуг субпідрядника в сумі 75 000 рублей.
Субпідрядник ТОВ "Ремсервис".
Організації, що перейшли на УСНО, звільнені від ведення бухгалтерського обліку (пункт 3 статті 4 Закону про бухгалтерський облік).
Відображення бухгалтерських операцій у підрядника ЗАТ "Ремфасад":
Складське приміщення введено в експлуатацію
Закінчення приклад. "ВХІДНИЙ" ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ ПРИ УСНО
Як списувати ПДВ по придбаних матеріалами, в разі якщо організація, що виконує будівельно-монтажні роботи, застосовує УСНО, при цьому об'єктом обчислення єдиного податку є доходи.
Пунктом 2 статті 346.11 НК РФ встановлено, що організації, які застосовують УСНО, не є платниками ПДВ (за винятком випадків, коли ввозять товар в Росію). Отже, такі організації не можуть скористатися відрахуваннями по ПДВ. Організації, які застосовують УСНО, включають ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах) до складу витрат.
Якщо організація сплачує єдиний податок тільки з доходів, тому вона не зможе зменшити свій оподатковуваний дохід на суми "вхідного" ПДВ.
Якщо в якості об'єкта оподаткування організація вибрала доходи за мінусом витрат, то на суму "вхідного" ПДВ вона зможе зменшити свій оподатковуваний дохід (підпункт 8 пункту 1 статті 346.16 НК РФ).
ОБЛІК ВИТРАТ НА БУДІВНИЦТВО ОБ'ЄКТІВ ОС ПРИ ЗАСТОСУВАННІ УСНО
Існує дві точки зору з обліку витрат на будівництво об'єктів основних засобів і витрат на придбання та добудову об'єктів незавершеного будівництва при УСНО.
Точка зору податкового відомства трактується не на користь платника податків, відповідно до статті 346.16 НК РФ витрати на будівництво об'єктів основних засобів і витрат на придбання та добудову об'єктів незавершеного будівництва прямо не передбачений. Придбанням основних засобів є покупка за договорами купівлі-продажу. Тому будівництво об'єктів основних засобів не можна прирівняти до придбання і списати на витрати такі витрати не можна.
"Управління оподаткування малого бізнесу повідомляє наступне.
Перелік витрат, які приймаються при обчисленні податкової бази за єдиним податком, що сплачується платниками податків у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, встановлений пунктом 1 статті 346.16 Кодексу.
Витрати по будівництву об'єктів основних засобів і витрати на придбання, і добудову об'єктів незавершеного будівництва в вищевказаний перелік витрат не включені.
Виходячи з цього, в разі, коли об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, платники податків при застосуванні спрощеної системи оподаткування не має права при обчисленні податкової бази зменшувати суму отриманих доходів на витрати по будівництву об'єктів основних засобів і добудови об'єктів незавершеного будівництва ".
Але існують і інші думки з даного питання.
Багато дотримуються тієї ж думки, що і податкові відомства, грунтуючись на пункті 1 статті 257 НК РФ і пункті 8 ПБУ 6/01 з яких випливає, що в податковому та бухгалтерському законодавстві поняття "придбання" і "споруда" основних засобів розділені. Отже, витрати на будівництво і витрати на придбання об'єкта основних засобів є різними видами витрат.
Інша точка зору грунтується на пункті 1 статті 218 ГК РФ, набуваючи майно, організація стає його власником, збільшуючи свої активи. Право власності може виникнути не тільки в результаті покупки майна або безоплатної передачі, але воно також виникає і на новостворену річ. Отже, витрати на придбання права власності можна враховувати організації у витратах. При виборі даної позиції слід врахувати, що вирішення даного питання без суду не обійдеться.
Організація повинна самостійно визначити будь-який із способів.
Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів «BKR-Інтерком-Аудит»