АКРЕДИТИВ: БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ
Згідно п.5.1 даного Положення акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання банку, що видається їм за дорученням клієнта на користь його контрагента за договором, за яким банк, що відкрив акредитив (банк - емітент), може оцінити постачальнику платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі за умови подання ним документів, передбачених в акредитиві, і при виконанні інших умов акредитива.
Відповідно до ст.867 ГК РФ при розрахунках за акредитивом банк, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива і відповідно до його вказівки (банк - емітент), зобов'язується зробити платежі одержувачеві коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель або дати повноваження іншому банку (виконуючому банку) здійснити платежі одержувачу коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель.
При здійсненні операцій даного виду використовуються такі терміни:
приказодатель - особа, доручивши банку відкрити акредитив;
банк - емітент - банк, який відкрив за дорученням клієнта акредитив;
бенефіціар - одержувач коштів по акредитиву, на ім'я якого відкритий акредитив;
виконуючий банк - банк, уповноважений банком - емітентом на здійснення операцій по акредитиву.
Види акредитивів. Акредитиви, що відкриваються банками, можна класифікувати наступним чином:
1) в залежності від власника грошових коштів, що використовуються в розрахунках:
покриті (депоновані) - акредитиви, при яких банк - емітент зобов'язаний перерахувати кошти платника або наданий йому кредит у розпорядження виконуючого банку на весь термін дії акредитива;
непокриті (гарантовані) - акредитиви, при яких банк - емітент дає розпорядження виконуючому банку на списання всієї суми акредитива з ведеться у нього рахунки банку - емітента.
Очевидно, що використання в розрахунках покритого (депонованого) акредитива менш вигідно для платника кошти, оскільки з обороту вилучаються вільні грошові кошти, особливо, якщо акредитив відкривається строком на 1 рік, тобто на тривалий час. Використання непокритого (гарантованого) акредитива надає платнику можливість розпоряджатися грошовими коштами на свій розсуд до моменту розрахунку з одержувачем коштів. Відкриття банком - емітентом гарантованих акредитивів здійснюється за домовленістю з платником і тільки при наявності між банком - емітентом і виконуючим банком кореспондентських відносин;
2) в залежності від ступеня участі отримувача коштів за акредитивом у вирішенні питань внесення в його умови змін або його скасування:
відкличний - акредитив, який може бути змінений або скасований банком - емітентом без попереднього повідомлення одержувача грошових коштів;
безвідкличний - акредитив, який не може бути скасований або змінений без згоди одержувача коштів.
При відкличному акредитиві приказодателю (платнику коштів) делеговано право в односторонньому порядку скасовувати або змінювати (повністю або частково) умови акредитива. При цьому всі розпорядження про зміну умов відкличного акредитива платник коштів може давати постачальнику тільки через банк - емітент, який сповіщає виконуючий банк, а той, у свою чергу, бенефіціара. У разі якщо платник змінює окремі умови акредитива, то бенефіціар після отримання повідомлення від виконуючого банку має право або прийняти ці умови, або відмовитися від використання акредитива. Однак, як показує практика, зміни, запропоновані особою, що відкрив акредитив, попередньо узгоджуються з одержувачем коштів за акредитивом за допомогою проведення переговорів.
Порядок відкриття акредитива і механізм використання його в розрахунках. Термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюють в договорі купівлі - продажу (іншому вигляді договору) між платником і одержувачем коштів. У договорі вказують:
найменування банку - емітента;
вид акредитива і спосіб його виконання;
Спосіб сповіщення бенефіціара про відкриття акредитива;
повний перелік і точну характеристику документів, що подаються бенефіціаром для отримання коштів по акредитиву;
строки подання документів після відвантаження товарів, вимоги до їх оформлення;
інші необхідні умови (наприклад, термін дії акредитива).
При оформленні акредитива слід керуватися Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, відповідно до якого для відкриття акредитива платник коштів представляє в банк - емітент заяву на відкриття акредитива встановленої форми. У ньому зазначаються такі відомості:
номер договору, за яким відкривається акредитив (номер укладеного договору між платником та одержувачем коштів, умовами якого передбачена акредитивна форма розрахунків);
термін дії акредитива (число і місяць закриття акредитива);
найменування постачальника (економічний суб'єкт, на користь якого відкривається акредитив);
найменування банку, виконуючого акредитив;
місце виконання акредитива;
повне і точне найменування документів, проти яких проводяться виплати по акредитиву, термін їх подання та порядок оформлення (повний розгорнутий перелік може зазначатися в додатку до заяви);
вид акредитива з зазначенням у ній необхідних даних;
найменування товарів (робіт, послуг), для відвантаження (надання послуг) яких відкривається акредитив, а також термін їх відвантаження (надання послуг) (є предметом договору, укладеного між платником і одержувачем коштів, за яким відкривається акредитив);
сума акредитива і спосіб його реалізації.
Розглянемо на умовному прикладі механізм використання акредитива в розрахунках.
Приклад 1. ТОВ "Альфа" (постачальник) уклало з ЗАТ "Вега" (покупцем) договір поставки сировини для виробничих потреб. Вартість сировини за договором становить 1 200 000 руб. в тому числі ПДВ 200 000 руб. Договором передбачена акредитивна форма розрахунків. При цьому акредитив є: ситуація 1 - покритим (депонованих); ситуація 2 - непокритим (гарантованим). Для виконання акредитива ТОВ "Альфа" представляє в виконуючий банк наступні документи: рахунок, рахунок - фактуру, товарно - транспортні накладні, які свідчать про відвантаження сировини.
Дії учасників акредитивної операції здійснюються в наступному порядку:
1. ЗАТ "Вега" (приказодатель) представляє в обслуговуючий банк (банк - емітент) заяву на відкриття акредитива.
2. Банк приказодателя в ситуації 1 списує кошти ЗАТ "Вега" з його розрахункового рахунку, повідомляє виконуючий банк про відкриття акредитива на користь ТОВ "Альфа" з одночасним депонуванням коштів у виконуючому банку. У ситуації 2 поряд з повідомленням про відкриття акредитива банк приказодателя дає вказівку виконуючому банку про списання грошових коштів банку - емітента з кореспондентського рахунку у виконуючому банку.
3. Виконуючий банк перевіряє достовірність і справжність акредитива (підтверджує його або не бере на себе таку відповідальність) і доводить до відома ТОВ "Альфа" (бенефіціара) про відкриття на його ім'я акредитива.
4. ТОВ "Альфа", виконуючи умови отриманого акредитива (які повинні бути дотримані в точності і без застережень), здійснює відвантаження сировини за договором поставки і представляє в виконуючий банк документи, передбачені відкритим на нього акредитивом.
5. Виконуючий банк перевіряє подані йому ТОВ "Альфа" документи на наявність відхилень від умов відкритого акредитива і, при відсутності останніх, перераховує кошти за акредитивом ТОВ "Альфа", інформуючи про це банк - емітент з одночасною відсиланням йому отриманих документів. У разі, якщо виконуючий банк відмовляє у прийнятті документів, які за зовнішніми ознаками не відповідають умовам акредитива, він зобов'язаний проінформувати про це одержувача коштів і банк - емітент із зазначенням причин відмови.
6. Отримавши документи, банк - емітент перевіряє дотримання всіх умов акредитива, доводить до відома про це ЗАТ "Вега" та передає йому ці документи; в разі використання непокритого акредитива (ситуація 2) списує кошти з розрахункового рахунку ЗАТ "Вега".
51 "Розрахунковий рахунок" (Д-т рах. 55, субрах. 1, К-т рах. 51)
в разі використання в розрахунках російської валюти; 52 "Валютний рахунок" (Д-т рах. 55, субрах. 1, К-т рах. 52)
при використанні іноземної валюти;
90 "Короткострокові кредити банків", 92 "Довгострокові кредити банків" (Д-т рах. 55, субрах. 1, К-т рах. 90; 92)
якщо для відкриття акредитива використовуються кошти, отримані в якості короткострокових і довгострокових кредитів банків.
Зарахування грошових коштів за непокритим (гарантованим) акредитивом, виробленому виконуючим банком за розпорядженням банку - емітента, у приказодателя відображається за дебетом рахунка 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".
Аналітичний облік на цих рахунках ведеться по кожному виставленому (відкритого) організацією акредитиву.
При виконанні одержувачем коштів за акредитивом своїх зобов'язань за договором особа, що відкрила акредитив (приказодатель), списує суму, яка врахована по дебету рахунки 55, субрахунок 1, в дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (Д-т рах. 60, К -т рах. 55, субрах. 1).
Розглянемо порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з використання в розрахунках акредитиву у платника (наказодавця по акредитиву) і одержувача грошових коштів (бенефіціара). В якості умов візьмемо вихідні дані прикладу 1.
Приклад 2. Відповідно до укладеного договору поставки між ТОВ "Альфа" і ЗАТ "Вега" вартість сировини становить 1 000 000 руб. сума ПДВ, яка припадає на вартість даної сировини, становить 200 000 руб. Акредитив, який використовується в розрахунках, є: ситуація 1 - покритим (депонованих), причому в разі 1 використовуються власні кошти покупця, в разі 2 в якості засобів по акредитиву використовуються кошти, отримані за договором короткострокового кредиту терміном на 3 місяці, зі сплатою відсотків за користування кредитом в розмірі 24% річних; ситуація 2 - непокритим (гарантованим). Моментом переходу права власності на сировину за договором визнається момент його передачі перевізнику - сторонньої організації, послуги якої оплачуються постачальником. Відобразимо в бухгалтерському обліку дані господарські операції (див. Табл. 1).
Крім того, звертає на себе увагу наявність матеріальних цінностей в дорозі, тобто цінностей, оплачених організацією, але не надійшли в її розпорядження. Якщо припустити, що закуплене сировину ЗАТ "Вега" отримає тільки в наступному місяці, то бухгалтерія організації відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку повинна при прибутті вищевказаного сировини попередній запис (операція 2.1 в табл. 1) сторнувати, а матеріальні цінності оприбуткувати в фактично надійшли кількостях. У разі, якщо з якої-небудь причини (наприклад, розкрадання в дорозі) виявиться, що надійшла сировина не відповідає кількості, заявленому в супровідних документах, організація має право пред'явити претензію продавцеві сировини або перевізнику. Бухгалтерські записи при цьому будуть виглядати наступним чином (див. Табл. 2).
При відображенні на рахунках бухгалтерського обліку операцій по акредитивній угоді у постачальника (одержувача коштів) - ТОВ "Альфа" потрібно враховувати наступне. У момент отримання від виконуючого банку повідомлення про відкриття на його ім'я акредитива сума акредитива відбивається на позабалансовому рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані", призначеному для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань, платежів і забезпечень, отриманих під товари , передані іншим організаціям на консигнацію. Повною мірою це відноситься і до відкритих акредитивами. Надалі операції з реалізації відображаються в загальновстановленому порядку. У момент зарахування грошових коштів по акредитиву сума, врахована на рахунку 008, списується в односторонньому порядку (див. Табл. 3).
Підписано до друку А.В.Луговой
ТОВ "Велбі - груп"