БЮДЖЕТНІ УСТАНОВИ: ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
Правила формування бази оподаткування з податку на прибуток встановлені гл. 25 Податкового кодексу РФ. Говорячи про оподаткування бюджетних установ, в першу чергу необхідно звернути увагу на доходи, які підлягають оподаткуванню. Так, в ст. 251 НК РФ перераховані доходи, які не враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток. Підпунктом 14 п. 1 зазначеної статті визначено, що доходи бюджетної установи, отримані у вигляді субсидій, не підлягають включенню в оподатковувану базу. Відповідно, доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, враховуються в загальному порядку.
Почнемо з визначення тих доходів, які може отримувати бюджетну установу. Йтиметься про всі види надходжень на рахунки таких установ.
- доходи від позабюджетної діяльності (власні доходи установи);
- субсидії на виконання державного (муніципального) завдання;
- субсидії на інші цілі.
Відзначимо, що як раз джерело фінансування бюджетної установи впливає на порядок формування бази оподаткування з податку на прибуток, а між усіма видами субсидій є принципові відмінності.
Безумовно, є деякі особливості при визначенні бази оподаткування в залежності від виду діяльності бюджетної установи, а також конкретних умов господарювання. Нижче розберемо найцікавіші ситуації. Але перш за все розглянемо структуру доходів і витрат.
Базою оподаткування з податку на прибуток є прибуток, отриманий платником податку. У свою чергу, під оподатковуваним прибутком розуміються отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до гл. 25 Податкового кодексу (ст. 247 НК РФ).
Визначимося зі структурою витрат для цілей оподаткування щодо бюджетних установ. Вони включають витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. У свою чергу, витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (ст. 253 НК РФ), поділяються на:
- витрати на оплату праці;
- суми нарахованої амортизації;
До матеріальних належать такі витрати платника податку (ст. 254 НК РФ):
- на придбання сировини і матеріалів, що використовуються у підприємницькій діяльності;
Витрати на оплату праці (ст. 255 НК РФ) включають всі витрати установи на оплату праці, передбачені трудовим законодавством, а також локальними документами установи.
До складу інших витрат (ст. 264 НК РФ) входять:
- суми податків і зборів;
- внески по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків;
- витрати на придбання програм для ЕОМ;
- витрати за договорами цивільно-правового характеру.
Відзначимо також, що при включенні витрат в оподатковувану базу має бути дотримана основна правило визнання витрат: витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податків (п. 1 ст. 252 НК РФ). Під обгрунтованістю витрат розуміються економічно виправдані витрати, тобто ті витрати, які безпосередньо пов'язані з отриманням прибутку. І, звичайно ж, витрати повинні бути підтверджені первинними документами відповідно до вимог російського законодавства.
Доходи бюджетної установи також підрозділяються на дві групи, а саме:
- доходи від реалізації;
У свою чергу, доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. При цьому виручка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з підприємницькою діяльністю (ст. 249 НК РФ).
До позареалізаційних доходів можуть відноситися в т.ч. надходження, пов'язані з наданням майна в оренду, безоплатно отриманим майном (ст. 250 НК РФ).
Особливу увагу звернемо на порядок визнання доходів і витрат для цілей оподаткування. Справа в тому, що не завжди бухгалтер бюджетної установи, де частка доходів, отриманих від підприємницької діяльності, незначна, вибирає прийнятний спосіб визнання доходів і витрат.
Найбільш часто застосовується метод нарахування. Метод заснований на тому, що доходи і витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження або вибуття грошових коштів (п. 1 ст. 271. п. 1 ст. 272 НК РФ). Основний мінус цього методу пов'язаний з тим, що якщо послуги (роботи) були виконані, а оплата, припустимо, ще не надійшла, то фактично бюджетна установа за рахунок власних коштів має сплатити податок на прибуток.
Застосування касового методу таку ситуацію виключає. При використанні цього методу датою отримання доходу буде визнаватися день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу установи (п. П. 2. 3 ст. 273 НК РФ). Застосування такого порядку визначення доходів пов'язано з певним обмеженням. Так, бюджетна установа має право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку на додану вартість не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Крім того, згідно з положеннями пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ на бюджетні установи покладено обов'язок щодо ведення окремого обліку доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування. При відсутності такого обліку у платника податків, який отримав кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як підлягають оподаткуванню з дати їх отримання.
Не варто забувати і про облікову політику бюджетної установи для цілей оподаткування. Угруповання доходів і витрат, а також метод їх визначення необхідно відобразити саме в обліковій політиці.
Як було відзначено, підприємницька діяльність бюджетних установ має деяку специфіку, тому далі ми розглянемо питання, за якими висловив свою позицію Мінфін Росії.
Доходи від здачі в оренду майна
Окремо розглянемо ситуації, коли бюджетна установа зобов'язана обчислити та сплатити податок на прибуток з суми отриманих позареалізаційних доходів.
Безоплатне отримання майна
Доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг), а також майнових прав (включаючи право користування майном) визнаються позареалізаційними доходами бюджетної установи (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Для цілей оподаткування прибутку отримання майна в безоплатне користування розглядається як безоплатне отримання майнового права бюджетною установою. Відзначимо, що при визначенні податкової бази не враховуються цільові надходження, що використовуються бюджетними установами для ведення статутної діяльності. Такі надходження можливі на підставі рішень органів державної влади, органів місцевого самоврядування, а також цільових надходжень від інших організацій і (або) фізичних осіб. При цьому надходження будуть цільовими при використанні одержувачами за призначенням (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Суми штрафів, пені, неустойок
за порушення договірних зобов'язань
До позареалізаційних доходів бюджетної установи відносяться доходи у вигляді визнаних боржником штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди в цілях оподаткування прибутку (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Доходи, отримані при демонтажі
виведених з експлуатації основних засобів
Надлишки майна, виявлені в результаті інвентаризації
Особливості застосування ставки з податку на прибуток
- організація має відповідну ліцензію на здійснення освітньої і (або) медичної діяльності;
- в штаті організації безперервно протягом податкового періоду значаться не менше 15 працівників;
- в штаті медичної організації чисельність медичного персоналу, що має сертифікат спеціаліста, в загальній чисельності працівників безперервно протягом податкового періоду становить не менше 50%.
Застосування нульової ставки можливо тільки з початку податкового періоду. Для застосування податкової пільги освітні та медичні бюджетні установи повинні подати до податкових органів заяву та копію ліцензії (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).
Про декларації з податку на прибуток
ТОВ "ІК Ю-Софт"
Регіонального інформаційного центру
Підписано до друку