РОЗРАХУНКИ банківськими картами
Підприємства роздрібної торгівлі та сфери послуг одними з перших взяли на озброєння систему розрахунків з покупцями банківськими картами (VISA, EUROCARD / MASTERCARD та ін.).
Розрахунки за допомогою банківських карт в силу своєї відносної новизни викликають безліч запитань у бухгалтерів. На багато з них було надано відповіді у цій статті.
Загальна схема розрахунків
Правову основу схеми розрахунків банківськими картами між банком і організацією, яка приймає платежі від покупців за допомогою карт, становить договір еквайрингу. За цим договором банк сам встановлює в магазині обладнання для роботи з картами, забезпечує навчання персоналу роботі з цими системами, а також їх матеріально-технічне обслуговування.
Розрахунки за допомогою карт можуть бути двох видів: електронні та ручні. При застосуванні ручного способу використовують імпринтер. З його допомогою роблять відбиток з карти на сліп (аналог товарного чека). Для підтвердження угоди сліп передають в банк, де вирішується питання про дійсність платежу, що на практиці виглядає громіздко й небезпечно, так як існує можливість шахрайства.
Необхідно відзначити, що розрахунки з використанням карт на території Російської Федерації здійснюються в рублях, за винятком випадків, передбачених валютним законодавством. Це означає: не дивлячись на те що самі карти можуть бути оформлені в будь-якій валюті, рух коштів по них відбивається в рублях.
За використання системи для розрахунків банківськими картами організація сплачує банку, як правило, кілька видів платежів. По-перше, це комісія або "торгова поступка" - грошова сума, що сплачується організацією банку при реалізації товарів чи послуг. По-друге, це орендна або "абонентська" плата за яке перебуває в користуванні біля магазину обладнання, яке необхідно для роботи з картами.
Якщо з яких-небудь причин банк-емітент не дає дозволу на проведення операції, то генерується код відмови, який також передається в торговельну точку.
Виникаючі на практиці питання, які пов'язані з цією системою розрахунків, можна розділити на кілька груп. Розглянемо їх докладніше.
Банківські карти і ККТ
Перша група - це питання цивільно-правового та адміністративного характеру, які стосуються застосування при роботі з банківськими картами контрольно-касової техніки. Складнощі виникають через саму природу розрахунків банківськими картами. Адже карта - це тільки носій інформації, засіб для складання документів, що підлягають оплаті за рахунок клієнта. Чинне законодавство Росії відносить такі розрахунки до безготівкових, так як суми, які підприємство отримує від покупців, банк зараховує безпосередньо з карткових рахунків клієнтів на розрахунковий рахунок організації. Рухи готівкових грошових знаків не відбувається. Здавалося б, касовий апарат не потрібен. Адже всі операції і так підтверджено виписками з розрахункового рахунку підприємства. Однак не все так просто.
Можливо, що при прийнятті нового Державного реєстру ККТ в нього буде внесено обладнання, що застосовується при розрахунках банківськими картами, і необхідність пробиття чеків через касовий апарат відпаде сама собою. Але поки крім проведення операції через банківське обладнання необхідно пробити і касовий чек.
Як же здійснити цю вимогу законодавства на практиці? Адже суми, які пройшли через POS-термінал або імпринтер, потрапляють і в Z-звіт ККМ. Тим самим відбувається "подвійне" оприбуткування виручки. Як же цього уникнути? Варіант один - необхідно в контрольно-касовій машині зробити віртуальний відділ "Оплата платіжними картами" і все суми за оплачені за допомогою карт товари або послуги пробивати по цьому відділу для того, щоб відокремити ці суми від решти виручки.
ЕНВД, "спрощенка" і інші.
Друга група питань стосується регулювання податкових відносин, які виникають при розрахунках за допомогою банківських карт.
Перше. Чи підпадають такі розрахунки в роздрібній торгівлі під ЕНВД? Під роздрібною торгівлею для цілей Податкового кодексу розуміється торгівля товарами і надання послуг покупцям за готівку, а також з використанням платіжних карт (ст.346.27 Податкового кодексу РФ). Ми вже прийшли до висновку, що банківські карти відносяться до платіжних. Так що навіть магазин, який працює, наприклад, тільки через POS-термінал, під ЕНВД підпадає.
Друге. Чи можна включати до витрат підприємства суми комісійної винагороди банку за проведення карткових розрахунків, а також "абонентську" плату за надане обладнання? Для звичайної системи оподаткування та "спрощенки" рішення цього питання ідентично. Так, такі витрати можна включати до витрат, що враховуються для цілей оподаткування. При звичайній системі суми комісійної винагороди відносять до позареалізаційних витрат як послуги банків (пп.15 п.1 ст.265 Податкового кодексу РФ). "Абонентську" плату за обладнання можна розглядати в якості орендних платежів, які визнаються іншими витратами (пп.10 п.1 ст.264 Податкового кодексу РФ). При використанні ССО організаціями, що визначають об'єкт оподаткування як доходи за мінусом витрат, витрати на комісійну винагороду банкам і "абонентську" плату можна також включати до витрат, що враховуються для цілей оподаткування згідно пп.9 і 4 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ відповідно .
Бухгалтерський облік і не тільки
Наступна група питань відноситься до ведення бухгалтерського обліку карткових розрахунків. Типова помилка - відображення в бухобліку тільки розрахункових операцій за банківськими картками.
Перш за все, необхідно відобразити в обліку надходження обладнання для роботи з картами. Як правило, відповідно до умов договорів банк надає його магазину в користування без права викупу та передачі в суборенду. Тому у організації POS-термінал або імпринтер, а також інше допоміжне обладнання, надане банком, повинні значитися за балансом на рахунку 001 "Орендовані основні засоби" по кожному об'єкту окремо в оцінці, зазначеної в договорі або акті приймання-передачі обладнання.
Дебет 001 "Орендовані основні засоби"
- 30 000 руб. - прийнятий орендований POS-термінал.
Більш важкою є задача по відображенню в бухгалтерському обліку господарських операцій, що відносяться безпосередньо до розрахунків за допомогою банківських карт. Це пов'язано зі складністю визначення моменту виручки від реалізації.
Податковий кодекс під реалізацією розуміє момент переходу права власності на товар (п.1 ст.39 Податкового кодексу РФ). Як відомо, загальним умовою переходу права власності є його передача набувачу (покупцеві) (п.1 ст.223 Цивільного кодексу РФ). Крім того, договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, який підтверджує оплату товару (ст.493 Цивільного кодексу РФ). Отже, видавши покупцеві сліп і чек ККМ і передавши йому товар, магазин повністю виконує свої зобов'язання за цим договором. Покупець в свою чергу зобов'язаний оплатити товар в момент укладення договору роздрібної купівлі-продажу, тобто при видачі сліпа або чека ККМ (ст.500 Цивільного кодексу РФ).
Значить, бухгалтер торговельної точки повинен відобразити в обліку відразу кілька типів господарських операцій. Відповідно до п.6 ПБО 9/99 виручку приймають до обліку в сумі, що дорівнює величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості. У нашому випадку, хоча надходження грошових коштів від покупця в момент здійснення операції немає, його обов'язок по оплаті товару вважається виконаною. Тому в бухгалтерському обліку відображають як отримання доходу за реалізовані товари або послуги, так і їх оплату, а також дебіторську заборгованість банку. Для цього використовують рахунок 57 "Переклади в шляху".
Розглянемо цю ситуацію на прикладі.
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 495 000 руб. - отримані доходи від реалізації товарів;
Дебет 90 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 75 508,47 руб. (495 000 руб. 118% х 18%) - відображено ПДВ з реалізації;
Дебет 57 Кредит 62
- 495 000 руб. - оплачений товар (відображена заборгованість банку).
У бухгалтерському обліку ці операції були відображені так:
Дебет 51 Кредит 57
- 481 140 крб. - зараховано на розрахунковий рахунок відшкодування банком за реалізовані товари або послуги;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з банком"
- 13 860 руб. - відображена комісія банку;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з банком" Кредит 57
- 13 860 руб. - оплачена комісія банку.
Плата за використання обладнання
Є ще один тип господарських операцій, який повинен бути відображений в бухгалтерському обліку при роботі з банківськими картами. Це "абонентська" або орендна плата за надане для цих цілей банком обладнання. Відповідно до п.5 ПБУ 10/99 ці витрати для магазину - витрати по звичайних видах діяльності, так як пов'язані з продажем товарів. Їх відображають на рахунку 44 "Витрати на продаж". Магазини, перекладені на ЕНВД, включають ПДВ за такими послугами до складу витрат.
Дебет 44 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з банком"
- 1000 руб. - відображена "абонентська" плата за POS-термінал.
Примітка. Чи оподатковується ПДВ комісія банку?
У організації, яка застосовує загальну систему оподаткування, ця господарська операція відображається з виділенням ПДВ на рахунок 19.
Після оплати послуг організація може прийняти ПДВ до відрахування за умови дотримання вимог щодо оформлення документів (рахунки-фактури від банку).
Не завжди взаємини між продавцем і покупцем закінчуються продажем товару і отриманням за нього оплати. Зустрічаються випадки, коли покупець в силу тих чи інших причин повертає товар. При розрахунках за допомогою банківських карт така операція має свою специфіку. Так, за договором еквайрингу при поверненні покупки заборонена видача готівки з каси організації, а необхідно повернути кошти на картковий рахунок покупця. Тому на POS-терміналі слід виконати "REFUND" - операцію щодо скасування угоди, укладеної в інший день. У бухгалтерському обліку цю операцію відображають методом сторнування.
Приклад 5. Васечкин П.П. придбав в магазині ТОВ "Візаві" за допомогою платіжної картки холодильник вартістю 8000 руб. Через кілька днів холодильник зламався. Васечкин повернув неякісний товар в магазин. На POS-терміналі була виконана операція "REFUND" щодо скасування угоди, укладеної при покупці холодильника. При цьому в бухгалтерському обліку ТОВ "Візаві" повернення був відображений наступним чином:
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Виручка" Дебет 90 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Дебет 57 Кредит 62
Поверненням товару перелік неприємних ситуацій, що виникають при розрахунках за допомогою карт, не вичерпується. При використанні такого пристрою, як імпринтер, існує ймовірність шахрайства, адже при сучасних технологіях карту можна підробити. Якщо це сталося, як відобразити втрати в обліку у організації? По-перше, необхідно повідомити про те, що сталося інцидент в органи внутрішніх справ, де за цим фактом має бути порушена кримінальна справа. Потім, в залежності від того, як закінчилися оперативно-слідчі заходи, і приймається рішення про долю заборгованості. Якщо винні знайдені, то вартість товарів стягується в рамках цивільного судочинства. Якщо немає, то не одержану оплату списують на фінансові результати, як позареалізаційні витрати в якості нереального для стягнення боргу (п.12 ПБО 10/99).
Підписано до друку