При перетворенні юридичної особи його права та обов'язки по відношенню до інших осіб переходять до організації-правонаступнику на підставі передавального акта (п. 1 ст. 59 ЦК України). Юридична особа вважається реорганізованим з моменту державної реєстрації організації, створюваної в результаті реорганізації (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Страхові внески
База для обчислення страхових внесків визначається після закінчення кожного календарного місяця як сума винагород, нарахованих окремо кожній фізичній особі наростаючим підсумком з розрахункового періоду - календарного року (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).
На думку Мінфіну Росії, база для нарахування страхових внесків не передається правонаступнику згідно з процедурою, передбаченою Цивільним кодексом РФ. Крім того, така передача не передбачена і положеннями Податкового кодексу РФ.
Отже, організація-правонаступник визначає розрахунковий період як період з дня її створення до закінчення календарного року. У базу для нарахування страхових внесків включаються винагороди, нараховані починаючи з дня державної реєстрації правонаступника. При цьому правонаступник не має права враховувати винагороди, нараховані фізичним особам правопопередником.
Бухгалтерський облік
При складанні заключної бухгалтерської звітності правопредшественника на день, що передує внесенню в ЕГРЮЛ запису про правонаступника, закривається рахунок обліку прибутків і збитків, а чистий прибуток розподіляється на підставі рішення засновників. Вступна звітність правонаступника складається шляхом перенесення показників заключній звітності правопредшественника (п. П. 42, 43 Методичних вказівок).
Новостворена організація відображає вхідне сальдо по всіх використовуваних рахунків в кореспонденції з допоміжним рахунком. В результаті в обліку правонаступника буде відображено стан розрахунків з бюджетом зі сплати страхових внесків (заборгованість або переплата). Будь-якої механізму по перенесенню бази для нарахування страхових внесків по кожній фізичній особі Методичні вказівки не передбачають.
Приклад. Облік страхових внесків при реорганізації
Бухгалтер правонаступника зробить такі записи.
ДЕБЕТ 00 «Допоміжний рахунок» КРЕДИТ 69
- 200 000 руб. - відображена кредиторська заборгованість зі сплати страхових внесків, передана праовпердшественніком;
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69
Департамент податкової та митної політики розглянув звернення ТОВ з питання визначення бази для нарахування страхових внесків при реорганізації юридичної особи у формі перетворення і повідомляє наступне.
З запиту випливає, що АТ пройшло процедуру реорганізації у формі перетворення в ТОВ.
Відповідно до пункту 1 статті 421 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Податковий кодекс) база для обчислення страхових внесків для організацій визначається після закінчення кожного календарного місяця як сума виплат та інших винагород, передбачених пунктом 1 статті 420 Податкового кодексу, нарахованих окремо щодо кожного фізичної особи з початку розрахункового періоду наростаючим підсумком, за винятком сум, зазначених у статті 422 Податкового кодексу.
Згідно з пунктом 1 статті 423 Податкового кодексу розрахунковим періодом за страховими внесками визнається календарний рік.
Виходячи з положень пунктів 3 і 7 статті 55 Податкового кодексу розрахунковий період для реорганізованої організації закінчується в день завершення реорганізації, і, відповідно, з виплат і винагород, нарахованих цією організацією на користь фізичних осіб в даному розрахунковому періоді, реорганізована організація повинна обчислити і сплатити страхові внески, що підлягають сплаті за підсумками розрахункового періоду.
Пунктом 4 статті 57 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - Цивільний кодекс) визначено, що юридична особа вважається реорганізованим, за винятком випадків реорганізації у формі приєднання, з моменту державної реєстрації юридичних осіб, що створюються в результаті реорганізації.
Таким чином, при реорганізації шляхом перетворення створюється нова організація.
Виходячи з положень пункту 5 статті 58 Цивільного кодексу Російської Федерації при перетворенні юридичної особи одного виду в юридичну особу іншого виду (зміні організаційно-правової форми) до знову виник юридичної особи переходять права та обов'язки реорганізованого юридичної особи згідно з передавальним актом.
Відповідно до пункту 1 статті 59 Цивільного кодексу передавальний акт повинен містити положення про правонаступництво за всіма зобов'язаннями реорганізованого юридичної особи у відношенні всіх його кредиторів та боржників, включаючи і зобов'язання, оспорювані сторонами, а також порядок визначення правонаступництва у зв'язку зі зміною виду, складу, вартості майна, виникненням, зміною, припиненням прав і обов'язків реорганізованих юридичної особи, які можуть статися після дати, на яку складений передавальний а кт.
База для нарахування страхових внесків не є предметом передачі правонаступнику прав і обов'язків відповідно до процедури, передбаченої Цивільним кодексом.
Крім того, Податковим кодексом не передбачено правонаступництво в частині бази для нарахування страхових внесків у разі реорганізації платника страхових внесків.
З огляду на викладене, при реорганізації юридичної особи у формі перетворення розрахунковим періодом для знову виниклої організації є період з дня створення організації до закінчення календарного року і, відповідно, при визначенні бази для нарахування страхових внесків дана організація не має права враховувати виплати та інші винагороди, нараховані на користь працівників в реорганізованої організації, в тому числі для застосування тарифу по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування понад встановлені граничні ой величини виплат фізичним особам.
При цьому у новоствореної організації в базу для нарахування страхових внесків включаються виплати та інші винагороди, нараховані на користь працівників, починаючи з дня створення цієї організації, тобто з дня її державної реєстрації.
Одночасно повідомляємо, що даний лист Департаменту не містить правових норм, не конкретизує нормативні приписи і не є нормативно-правовим актом. Письмові роз'яснення Мінфіну Росії з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, спрямовані платникам страхових внесків, мають інформаційно-роз'яснювальний характер і не перешкоджають платникам страхових внесків та податковим органам керуватися нормами законодавства Російської Федерації про податки і збори в розумінні, що відрізняється від трактування, викладеної в цьому листі.
Заступник директора Департаменту Р.А.СААКЯН