В наші дні вимоги до термінів і якості виконання договорів стають набагато вище. А значить, зростає і ціна простоїв, а також випадків, коли контрагент відмовляється платити за поставлену йому продукцію. Тим часом у підприємств є можливість застрахувати ці ріскі.Практіка страхування підприємницьких ризиків, широко поширена за кордоном, поступово з'являється і в нашій країні. Цей вид страхування забезпечує підприємству такі умови, в яких несприятливі обставини не впливають на його фінансове состояніе.В пропонованої вам статті ми розповімо про правові основи страхування підприємницьких ризиків, про те, як оформити договір страхування і які саме збитки відшкодовуються при настанні страхового випадку. Не залишаться без уваги питання бухгалтерського обліку та оподаткування на підприємстві, що уклав договір страхування.
Правові основи страхування підприємницьких ризиків
Визначення підприємницьких ризиків міститься в статті 929 Цивільного кодексу РФ. До них віднесені: ризик збитків, пов'язаних з простоями; ризик збитків через порушення своїх зобов'язань контрагентами підприємства; ризик, пов'язаний з недоотриманням очікуваних доходів.
Страхування підприємницьких ризиків слід відрізняти від страхування відповідальності за невиконання або неналежне виконання договірних зобов'язань. Страхування відповідальності регулюється статтею 932 Цивільного кодексу РФ. Відшкодування за договором такого страхування отримує особа, яка зазнала шкоди в результаті дій застрахованого підприємства.
Як правило, збитки оцінюють на момент їх виникнення # 40; або, як кажуть юристи, «з настанням страхового випадку» # 41 ;. Договором же встановлюється ліміт страхової відповідальності. Це означає, що в якості відшкодування страхова компанія може виплатити не більш певної суми грошей. Відповідальність страхова компанія несе тільки за ті ризики, які чітко визначені в договорі.
Однак частина збитків все одно покривається за рахунок підприємства. Обсяг його участі в покритті збитків визначається договором. Така умова називається франшизою. Її застосування знижує вартість страхування для підприємства. Якщо в договорі вказана безумовна франшиза, то підприємству відшкодовується різниця між сумами збитків і франшизи.
Особливості страхування на випадок простоїв
Не секрет, що більша частина обладнання на наших підприємствах застаріла. Тому ламається воно досить часто. Однак підприємство, крім прямого збитку, несе в цьому випадку і непрямі збитки в результаті простою. Це і упущений прибуток, і відсутність доходів для покриття поточних витрат, і незаплановані витрати на швидке відновлення діяльності. При цьому нерідко буває так, що непрямі збитки виявляються набагато більше прямих збитків.
Простоювати підприємство може і через те, що постачальник вчасно не доставив сировину або матеріали.
Тому підприємству вигідно застрахуватися на випадок простоїв. Підприємства, діяльність яких залежить від роботи складного обладнання, часто використовують цей вид страхування в якості доповнення до страхування самого обладнання.
За договором такого страхування відшкодовуються поточні витрати підприємства, витрати по скороченню збитків, втрачений прибуток.
До поточних витрат відносяться витрати, обсяг яких не залежить від оборотів підприємства. Підприємство змушене нести витрати під час перерви у своїй діяльності, оскільки це дозволить відновити роботу в найкоротший термін і в колишньому обсязі.
Наприклад, такими витратами є: заробітна плата робітників і службовців; податки і збори, які обчислюються з фонду оплати праці; плата за оренду приміщень. Крім того, за договором страхування зазвичай відшкодовуються амортизаційні відрахування на обладнання, що простоює, яке не було пошкоджено в результаті страхового випадку.
Витрати по скороченню збитків страхова компанія відшкодовує за умови, що вони зменшують загальну суму страхового відшкодування. Якщо ж такі витрати здійснюються за прямою вказівкою страхової компанії, то вона відшкодовує їх у будь-якому випадку.
Наприклад, до витрат по скороченню збитків відносять витрати по переведенню діяльності на резервні потужності, заробітну плату за роботу в надурочний час, додаткові витрати при вимушеному придбанні напівфабрикатів.
Це все, що стосується витрат. А тепер давайте поговоримо про втраченого прибутку. Отже, упущеної називається той прибуток, яку підприємство могло отримати від реалізації товарів або надання послуг, якщо б його господарська діяльність не була перервана. Розмір втраченого прибутку зазвичай розраховують так: суму виручки, не отриманої за час простою, множать на норму прибутку підприємства. Ця норма і планований обсяг виручки вказуються в договорі страхування.
Для того щоб визначити загальний розмір збитків від перерви в господарській діяльності і обсяг відповідного страхового відшкодування, зазвичай порівнюють результати діяльності підприємства за час простою з результатами, яких воно досягло б при нормальній роботі. При цьому в розрахунок беруться всі обставини, які могли б вплинути на результат діяльності підприємства при нормальній роботі. Але береться до уваги і той додатковий дохід, який підприємство отримало за час простою або в результаті нього.
Розрахунки, як правило, роблять за 12 місяців, що передують даті відновлення господарської діяльності. Однак ці розрахунки можуть показати, що підприємство, працюючи в звичайному режимі, не отримало б прибутку. В такому випадку втрачений прибуток, природно, не відшкодовується.
Крім того, відповідно до основним принципом страхування підприємству не відшкодовують ті витрати, які спрямовані на модернізацію виробництва, збільшення обсягів випуску продукції і інші цілі, що несуть йому певну вигоду.
Проілюструємо розрахунок страхового відшкодування на умовному прикладі.
Особливості страхування ризиків, пов'язаних з порушенням покупцями договірних зобов'язань
Якщо за умовами договору поставки покупець повинен сплатити продукцію тільки після її відвантаження, то в таких випадках постачальник завжди ризикує не дочекатися цих грошей. Однак цей ризик можна застрахувати. Найчастіше такий вид страхування застосовують при експортних операціях.
Договір страхування укладається до моменту відвантаження товару. А страховий захист починає діяти з моменту, коли товар вже прийнятий покупцем і по ньому виставлено рахунок.
Страхові виплати розраховують за кожним договором поставки окремо. При цьому враховують всі обставини, які впливають на ступінь страхового ризику. Це і сума угоди, і терміни її виконання, і величина обороту підприємства, і розмір франшизи.
Тому при укладанні кожної угоди підприємство зобов'язане письмово повідомити страхову компанію всі відомості, що дозволяють визначити її ступінь ризику. Зазвичай для цього заповнюють анкету, що складається з питань про платоспроможність покупця і особливості угоди, яку потрібно застрахувати.
При настанні страхового випадку підприємство повинно мати докази, що воно виконало всі свої зобов'язання за договором поставки і тепер покупець зобов'язаний виплатити йому всю належну суму. Страхова компанія ж намагається скоротити збитки підприємства. Крім того, вона представляє інтереси підприємства в суперечках з контрагентами.
Після виплати відшкодування покупець, який не сплатив товар, стає боржником страхової компанії. Підприємство, яке отримало відшкодування, передає страховій компанії документи, які свідчать про те, що покупець зобов'язаний оплатити поставлену йому продукцію.
І пам'ятайте: підприємство зобов'язане повідомляти своєї страхової компанії про будь-яку подію, яка може збільшити ступінь страхового ризику. Це може бути, наприклад, прохання боржника змінити умови платежів. Страхова компанія має повне право припинити дію страхового договору, якщо вона вважатиме, що ступінь ризику значно збільшилася. У той же час страхова компанія може перевірити, наскільки точна надається їй інформація.
ПРИКЛАД 2
ТОВ «Вітер» за договором поставки реалізувало борошно на суму 100 000 руб. # 40; в тому числі ПДВ за ставкою 10 # 37; - 10 000 руб. # 41 ;. Ця угода була застрахована на випадок порушення покупцем договірних зобов'язань. Договором страхування передбачена безумовна франшиза в розмірі 5000 руб.
Гроші за борошно ТОВ «Вітер» не отримало через банкрутство покупця.
За результатами розслідування страхового випадку представники страхової організації склали акт, згідно з яким сума страхового відшкодування з урахуванням безумовної франшизи склала:
100 000 руб. х 5000 руб. = 95 000 руб.
Страхове відшкодування, отримане ТОВ «Вітер», обкладається ПДВ за ставкою 10 відсотків.
Якщо з настанням страхового випадку сума збитків підприємства виявиться меншою, ніж сума отриманого страхового відшкодування, то різниця між ними входить у оподатковувану базу при розрахунку податку на прибуток.
А чи включаються в собівартість продукції платежі зі страхування підприємницьких ризиків? Відповідно до підпункту «щ» пункту 2 Положення про склад витрат на собівартість відносяться платежі за обов'язковими видами страхування. Проте страхування підприємницьких ризиків є добровільним.
У підпункті «р» пункту 2 Положення про склад витрат наведено перелік видів добровільного страхування, платежі по яких включаються до собівартості. Страхування підприємницьких ризиків в цьому списку немає. А значить, внески за даним видом страхування не можна відносити на собівартість для цілей оподаткування.