При веденні бухгалтерського і податкового обліку на підприємствах освіти виникає безліч спірних і неоднозначних ситуацій. Спробуємо розібратися з ними.
Знання - це той «капітал», який ніхто не відніме. Саме тому попит на освітні послуги в Росії залишається стабільно високим. Як наслідок, з кожним роком в нашій країні неухильно зростає кількість нововиявлених освітніх установ і курсів підготовки фахівців з десяткам професій. Але що ж таке ця сама «освітня діяльність» і як її вести?
А ліцензія є?
Відзначимо, що право на ведення освітньої діяльності виникає у освітнього закладу тільки з моменту отримання ним ліцензії (п. 6 ст. 33 Закону). Без ліцензії не можна не тільки надавати «навчальні» послуги і видавати слухачам документи про підвищення кваліфікації, а й користуватися пільгами, наданими освітнім установам (зокрема, по ПДВ). Крім того, за відсутність дозволу є ризик отримати стягнення за статтею 14.1 КоАП РФ. Тому без ліцензії можна проводити лише семінари, які можуть оформлятися, наприклад, як консультаційні послуги.
Однак не все просто і у «ліцензованих» організацій. Справа в тому, що ліцензія має додаток. У ньому, зокрема, повинні бути вказані нормативні терміни освоєння освітніх програм, напрямів і спеціальностей підготовки, за якими надається право ведення освітньої діяльності. Так, наприклад, в додатку закріплені програми з тривалістю навчання від 72 до 500 академічних годин. А навчальний заклад веде курси підготовки протягом 20 академічних годин з подальшою видачею сертифікатів про перепідготовку. На такий вид діяльності потрібна окрема ліцензія.
Документом, що підтверджує виконання навчальним закладом своїх зобов'язань, є двосторонній акт виконаних робіт, один примірник якого залишається у виконавця - освітній організації, а другий передають замовнику. При навчанні громадянина за його власною ініціативою проблем з отриманням такого документа не виникне. Але що робити, якщо слухач приїхав на заняття за дорученням своєї компанії з іншого міста? При цьому він сам не є керівником організації, і у нього, зі зрозумілих причин, немає з собою «фірмовою» друку? Як в подібних випадках своєчасно і правильно відобразити в бухгалтерських регістрах сам факт реалізації освітніх послуг?
Роздільний облік ПДВ
Некомерційні освітні установи можуть здійснювати одночасно як оподатковуваний, так і не обкладається ПДВ діяльність (освітню та консультаційну). А значить, зобов'язані вести окремий облік таких операцій (п. 4 ст. 149 НК РФ). Це можна зробити, відкривши до рахунку 90 «Продажі» відповідні субрахунка, на яких будуть осібно фіксуватися різні види доходів. В кінці звітного періоду необхідно розподілити вхідний ПДВ за витратами, які безпосередньо не можна віднести ні до оподатковуваним, ні до неоподатковуваних операцій. Наприклад, неможливо безпосередньо віднести до конкретних видів діяльності комунальні витрати. У такій ситуації залік вхідного ПДВ відбудеться пропорційно частці доходів за видами діяльності в загальній сумі виручки освітнього закладу.
Освітня установа в звітному періоді надавало як освітні послуги, так і консультаційні. Виручка від освітньої діяльності склала 175 000 руб. (ПДВ не обкладається), і 88 500 руб. від консультаційних послуг (у тому числі ПДВ - 18% - 13 500 руб.). Комунальні витрати склали 59 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18% - 9000 руб.)
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок «Доходи від освітньої діяльності»
- 175 000 руб. - надані освітні послуги;
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок «Доходи від надання консультаційних послуг»
- 88 500 руб. - нарахована виручка за надані консультаційні послуги;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 13 500 руб. - нарахований ПДВ при наданні консультаційних послуг;
Дебет 26 Кредит 60
- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - нараховані комунальні витрати;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - врахований ПДВ по комунальним витрат, пред'явлені рахунок-фактура постачальника і акт.
Визначаємо частку доходів, які оподатковуються ПДВ в загальній сумі доходів:
(75 000 руб. (175 000 руб. + 75 000руб.)) X 100% = 30%
Значить сума вхідного ПДВ, який можна поставити до відрахування, визначається так: (9 000 руб. X 30%) / 100% = 2700 руб.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 2700 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ пропорційно частці доходів від надання консультаційних послуг в загальній частці доходів.
Дебет 26 Кредит 19
- 6300 руб. - включена до складу витрат сума, що залишилася ПДВ, що відноситься до неоподатковуваної виручки.
Складні питання розрахунку зарплати
Таким чином, виплати «штатниками» за виконання ними робіт за договорами цивільно-правового характеру не включаються до складу витрат на оплату праці. Значить, ЄСП і пенсійні внески на ці суми нараховуватиметься не повинні (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Що ж можна зробити в цій ситуації? Вихід є: можна включити обов'язки з читання лекцій в трудові договори працівників. Це дозволить зрівняти в правах з «гостями» власних співробітників. Потрібно тільки встановити в трудовому договорі відрядні розцінки за лекційний годину.
звернемося до закону
2. Здійснення підприємницької діяльності без спеціального дозволу (ліцензії), якщо такий дозвіл (така ліцензія) обов'язково (обов'язкова), - тягне за собою накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від двадцяти до двадцяти п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь виробництва і сировини чи без такої; на посадових осіб - від сорока до п'ятдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь виробництва і сировини чи без такої; на юридичних осіб - від чотирьохсот до п'ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь виробництва і сировини чи без такої.
Якщо в ході проведення навчальних заходів перерозподілу ваг статей витрат все ж не уникнути, то щоб уникнути «нецільового використання», постарайтеся узгодити ці зміни з грантодавачем і закріпити їх відповідним протоколом.