Бухгалтерський баланс - основа бухгалтерської (фінансової) звітності
Бухгалтерський баланс містить в собі важливі методологічні передумови, що визначають всю методологію бухгалтерського обліку і лежить в її основі принцип подвійного запису.
Слово «баланс» має латинське походження (bis - два, lans - чаша), і в етимологічному сенсі позначає двохчашкові ваги.
Баланс є спрощеною моделлю майнового положе-ня власника. Звітна форма (бланк) балансу є практи-чеський реалізацією моделі, яка виведена з безлічі господарських операцій, попередньо згрупованих за допомогою подвійної за-писи на рахунках бухгалтерського обліку.
У зарубіжній практиці виділяються дві моделі балансу:
1) форма рахунку або горизонтальна форма;
2) форма звіту або вертикальна форма.
При горизонтальній формі балансу активи розташовуються в ле-виття частини балансу, а зобов'язання - в правій частині. Кожній статті відповідає сальдо певного рахунку або декількох рахунків. Якщо ж сальдо за рахунком негативне, то його вказують в круглих скоб-ках, і воно віднімається при підрахунку підсумкової суми. Горизонтальна форма побудови балансу характерна для США. Балансове уравне-ня в цьому випадку виглядає наступним чином:
Актив = Зобов'язання + Власний капітал.
Горизонтальна форма побудови балансу
У Росії також існує горизонтальна форма побудови балансу.
Вертикальне побудова балансу спостерігається у більшої частини західних компаній. Ця форма також передбачає дві частини: актив і пасив. Спочатку відображаються активи, і слідом за ними - обязатель-ства і капітал. Актив можна тлумачити як засобу, а пасив - як джерела цих коштів. При вертикальному побудові балансу ра-венство перетворюється в наступне рівняння:
Активи - Зобов'язання = Власний капітал.
Вертикальна форма побудови балансу
1. Основні засоби
2. Оборотні активи:
3. Короткострокові зобов'язання
4. Нетто-оборотні активи (стор.2 - стор.3)
6. Акціонерний капітал
7. Нерозподілений прибуток
Разом власного капіталу (стор. 6 + р. 7)
Кожна компанія має право вибирати форму балансу.
В умовах ринкової економіки бухгалтерська звітність удов-летворяет інтереси користувачів в інформації про діяльність орга-нізацій. У зв'язку з цим бухгалтерський баланс є центральним документом, так як виконує ряд функцій: економіко-правову, інформаційну, результатную.
Економіко-правова функція полягає в тому, що баланс є-ється обов'язковою формою звітності для всіх юридичних осіб, ство-даних відповідно до законодавства. З одного боку, в ньому вказується величина капіталу, що належить власникам (уч-редітелям) і зобов'язання перед кредиторами (пасив) і, з іншого боку, перелік майна, яким можуть бути погашені зобов'язання перед ними (актив).
Інформативна функція підкреслює основну мету ведення бухгалтерського обліку та подання звітності і пов'язана з необ-ність забезпечення інформацією про наявність та рух імущі-ства і зобов'язань усіх осіб, зацікавлених в результатах діяль-ності організації.
Результатная функція проявляється в тому, що в балансі представ-лена інформація про фінансові показники діяльності організа-ції (прибуток або збиток). Порівнюючи показники балансу на кінець року, на кінець попереднього року і на кінець голи, що передував попередньому, можна зробити висновок про поліпшення або погіршення фі-нансового стану.
Бухгалтерський баланс характеризує стан господарських засобів з точки зору їх складу і джерел формування на певну дату, представляючи собою як би фотографію подумки призупиненого і зафіксований-ного на цю мить кругообігу коштів. Тому вся міститься в ньому інформація носить моментний характер і з цієї точки зору є обмеженою. За своєю природою він не може містити відомостей про обсяги виробництва валової або товарної продукції, продажу та багатьох інших важливих показників, що мають інтервальний характер. Однак і того, що міститься в балансі, досить для того, щоб зробити його основної звітної формою. Саме він в першу чергу публікується для створення чіткого уявлення про підпри-ятіі і його життєдіяльності. Що ж стосується відсутньої інтервального інформа-ції, то вона видається в інших формах звітності, хоча в якійсь мірі це компенсується і в самому балансі тим, що інформація може надаватися на три дати: на звітну дату, на кінець попереднього року, на кінець року , що передує попередньому.
Баланси класифікуються за такими ознаками.
Залежно від призначення, змісту і порядку складання розрізняють сальдовий і оборотний баланс.
Сальдовий баланс в грошовій оцінці характеризує майно господарюючого суб'єкта і джерела утворення майна станом на певну дату.
Баланс складається бухгалтерією організації шляхом підрахунку залишків (сальдо) по рахунках.
Оборотний баланс, крім залишків коштів і ис-джерел утворення майна на початок і кінець пе-ріод, містить дані про їх рух (дебетові і кредитові обороти) за звітний період. За своїм будів-енію він відрізняється від сальдового балансу.
Оборотний баланс має велике значення в якост-стве проміжного робочого документа, используемо-го при складанні вступного, заключного і ліквідаційного балансів.
За джерелами складання бухгалтерські баланси можуть бути інвентарними, книжковими і актуарними.
Інвентарні баланси складаються тільки на підставі інвентарних-тарізаціі. Її підсумок фіксує величину активу. Бухгалтер, віднімаючи кредиторську заборгованість, визначає величину коштів, вкладений-них власником.
Книжкові баланси складаються за даними рахунків Головної кни-ги, без попередньої їх перевірки шляхом інвентаризації.
Актуарний баланс складається за даними, зібраними по ста-Тістик страхових, торгових і подібних до них організацій.
На практиці частіше за все складається книжковий (рахунковий) баланс, але його дані коригуються даними інвентаризаційних описів.
По термінах складання бухгалтерські баланси можуть бути встуила-пітельнимі, поточними, сановане, ліквідаційними, роздягли-них, об'єднавчими.
Вступний баланс складають на момент виникнення організації. Він визначає суму цінностей, з якою організа-ція починає свою діяльність, і складається після реєстрації статуту організації та внесення до статутного фонду активів.
Поточні баланси складаються періодично протягом всього часу існування організації. Вони підрозділяються на началь-ні (вхідні), проміжні та заключні (вихідні).
Ліквідаційний баланс формують при ліквідації організа-ції. Протягом періоду ліквідаційних заходів у ліквідованої організації складається як мінімум два балансу - проміжний і ліквідаційний. На практиці проміжний баланс може складатися після задоволення вимог кредиторів кожної черги.
Ні проміжний, ні ліквідаційний баланси формами річної або проміжної звітності не є. Однак в тому випадку, коли ліквідаційні заходи охоплюють період, що включає звітну дату, дані проміжного балансу можуть використовуватися при формуванні річної або проміжної звітності.
Розподільчі баланси складаються в момент поділу великої організації на декілька більш дрібних структурних одиниць. Вони також складаються при передачі одній або неяк-ких структурних одиниць даної організації іншій організації. В останньому випадку баланс часто називають передавальним.
Об'єднавчий баланс формують при об'єднанні (слі-янии) декількох організацій в одну або при приєднанні однієї або декількох структурних одиниць до даної організації.
За обсягом інформації баланси поділяються на одиничні та зведені баланси.
Одиничний баланс відображає діяльність тільки однієї органі-зації.
Зведений баланс агрегує дані включаються в нього единич-них балансів. У такому балансі відбивається загальний стан засобів групи організацій в цілому. Різновидом зведених балансів є консолідовані баланси.
За характером діяльності баланси можуть бути основною і неосновної діяльності.
Основний називається діяльність, відповідна профілю організації, її статуту. Всі інші види діяльності організації не основні, наприклад, підсобні сільськогосподарські, житлово-комунальні. Підрозділи організації, що займаються неосн-ної діяльністю, можуть мати окремі баланси.
Щодо реформування розрізняють реформовані і нерефор-мировалось баланси.
Баланс вважається реформованим, коли прибуток, отриманий за даний звітний період, вже розподілена і в балансі окремим рядком не відображається.
Нереформованим вважається баланс, коли прибуток, отриманий-ва в звітному періоді, ще не розподілена і показується в балансі інвестора рег-се окремою статтею.
По повноті розрізняють баланс-брутто і баланс-нетто.
Баланс-брутто - це баланс, що включає в себе регулюючі статті.
Баланс-нетто - це баланс, з якого виключені регульо ющіе статті. Виняток з балансу регулюючих статей називаючи-ється його очищенням.
«Амортизація основних засобів», «Амортизація нематеріальних активів», «Торгова націнка».
У сучасних умовах значення балансу-нетто воз-росло, так як він дозволяє визначити реальну сто-имость майна організації.