Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН в поточному році, при порушенні певних умов можуть втратити право на її використання. Якщо незапланована втрата «спрощенки» все ж трапилася, застосовувати загальний режим оподаткування доведеться починаючи з того кварталу, в якому відбулося порушення. У цій статті експерти бератора розкажуть, що потрібно буде зробити при догляді з цього спецрежиму.
Як зберегти граничні показники
Перейти на ССО нескладно. Важко залишитися на цьому режимі. Для цього «спрощенець» повинен постійно стежити за дотриманням ряду вимог:
- не потрапити в «заборонений» список зі статті 346.12 Податкового кодексу;
- не перевищить суму доходу в 60 млн. рублів з урахуванням коефіцієнта-дефлятора на поточний рік;
- зберегти середню чисельність працівників в межах 100 осіб;
- вкластися у 100-мільйонний ліміт залишкової вартості основних засобів.
Якщо індивідуальний підприємець поєднує ССО з патентної системою оподаткування, то для дотримання встановленого обмеження по доходах потрібно виходити з доходів, отриманих від обох режимів оподаткування (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Читайте в бератор
Повідомлення про перехід
Якщо, незважаючи на вжиті заходи, ви все-таки порушите перераховані умови, то зобов'язані будете повернутися на загальний режим оподаткування. Про це сказано в пункті 4 статті 346.13 Податкового кодексу. Починаючи з того кварталу, коли відбулося порушення, вам доведеться платити загальновстановлені податки.
Читайте в бератор
Остання декларація з ССО
При догляді з ССО важливо правильно розрахувати єдиний податок. Якщо фірма або підприємець до кінця року не допрацювали, то вони повинні мати на увазі наступне.
Тим, хто втратив право на «спрощенку», звітувати і платити єдиний податок потрібно за такими правилами.
По-перше, подати підсумкову декларацію і перерахувати сам податок потрібно буде не пізніше 25-го числа першого місяця, наступного за кварталом, в якому фірма втратила право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
По-друге, для тих, хто добровільно припиняє «спрощену» діяльність, встановлені особливі терміни сплати податку і подання декларації. В такому випадку заплатити податок і подати декларацію потрібно не пізніше 25 числа місяця, наступного за тим місяцем, в якому, згідно з повідомленням, припинена діяльність, оподатковувана ССО (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
По-третє, якщо «спрощенець» припиняє діяльність в якості індивідуального підприємця взагалі, він зобов'язаний повідомити про це податкову інспекцію за місцем проживання. Зробити це необхідно в термін не пізніше 15 днів з дня припинення такої діяльності, вказавши дату цього терміну в повідомленні (форма № 26.2-8). У цьому випадку дата припинення «спрощеної» діяльності буде збігатися з датою припинення підприємницької діяльності, зафіксованої в ЕГРІП. Так само, як і при добровільному звільненні з ССО останню декларацію потрібно буде представити не пізніше 25-го числа місяця, наступного за місяцем припинення діяльності згідно з повідомленням.
Якщо протягом року «спрощенець» перераховував до бюджету авансові платежі за єдиним податком, то він може зарахувати їх в рахунок сплати мінімального податку.
Це пов'язано з тим, що при сплаті мінімального податку застосовуються правила пункту 5 статті 346.21 Податкового кодексу: суми авансових платежів, обчислені раніше в податковому періоді, зараховуються при розрахунку податку за цей самий податковий період.
У цій ситуації також можна застосувати положення пункту 1 статті 78 Податкового кодексу, згідно з яким сума надміру сплачених авансових платежів підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів з цього або іншим податкам.
Читайте в бератор
Облік необоротних активів
«Спрощенець» може придбати (створити, побудувати) основний засіб або нематеріальний актив:
- до застосування ССО в період роботи на загальному режимі;
- в період застосування УСН.
Розглянемо особливості обліку ОС і НМА в кожній з цих ситуацій.
1. Якщо до застосування ССО організація працювала на загальному режимі оподаткування і при догляді з ССО у неї залишилися недоамортизовані основні засоби та нематеріальні активи, визначте їх залишкову вартість в податковому обліку. Для цього скористайтеся формулою (п. 3 ст. 346.25 НК РФ):
Формула розрахунку залишкової вартості ОС і НМА
Залишкова вартість ОЗ і НМА визначається за цією формулою, незалежно від того, який об'єкт оподаткування застосовувався на ССО.
Витрати по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів «спрощенці» з об'єктом «доходи мінус витрати» нараховують за правилами підпункту 3 пункту 3 статті 346.16 Податкового кодексу. Після повернення з УСН на загальний режим амортизація по ОС нараховується щомісячно в тій же сумі, в якій нараховувалася до переходу на ССО.
А ось на організації, які застосовують «спрощенку» з об'єктом оподаткування «доходи», правило пункту 3 статті 346.25 кодексу не поширюється. Оскільки платники податків, які застосовують «дохідну» ССО, не враховують суми понесених ними витрат.
Більш того, в статті 346.25 Податкового кодексу нічого не сказано, як «спрощенцям» з об'єктом «доходи» визначати залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів при переході з ССО на ОСН.
2. Якщо фірма придбала (створила, побудувала) основний засіб або нематеріальний актив, працюючи на ССО з об'єктом «доходи мінус витрати», то залишкову вартість цих активів визначати не потрібно. Адже витрати на їх придбання повністю списуються до витрат за умови повної оплати і введення в експлуатацію такого майна (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Читайте в бератор
Електронна версія журналу
«НОРМАТИВНІ АКТИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»