- неправильним застосуванням законодавства РФ про бухгалтерський облік та (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку;
- неправильним застосуванням облікової політики організації;
- неточностями в обчисленнях;
- неправильної класифікації або оцінкою фактів господарської діяльності та ін.
1) записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в поточному звітному періоді. При цьому кореспондуючих рахунком в записах є рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), тобто рахунок 84;
2) шляхом перерахунку порівняльних показників бухгалтерської звітності за звітні періоди, відображені в бухгалтерській звітності організації за поточний звітний рік, за винятком випадків, коли неможливо встановити зв'язок цієї помилки з конкретним періодом або неможливо визначити вплив цієї помилки накопичувальним підсумком по відношенню до всіх попередніх звітних періодів.
Перерахунок порівняльних показників бухгалтерської звітності здійснюється шляхом виправлення показників бухгалтерської звітності, як якщо б помилка попереднього звітного періоду ніколи не була допущена (ретроспективний перерахунок).
Довідку слід скласти на підставі документів, що підтверджують виявлені обставини. В даному випадку таким документом буде вступило в силу рішення податкового органу за результатами перевірки.
Виходячи з вищевикладеного, вважаємо, що якщо донарахування ПДВ відносяться до несуттєвою помилку, то на рахунках бухгалтерського обліку відображається така запис * (2):
1) Дебет 91, субрахунок «Інші витрати» Кредит 19
- нарахований ПДВ на підставі рішення податкових органів за результатами перевірки;
2) Дебет 19 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- Відображено заборгованість перед бюджетом.
Оскільки не підлягає відрахуванню і визнання в складі інших витрат сума ПДВ при визначенні податкової бази по податку на прибуток ні поточного, ні наступних податкових періодів не враховується, в бухгалтерському обліку організації виникає постійна різниця, що призводить до утворення постійного податкового зобов'язання (ВНО). Нарахування ПНО здійснюється за ставкою, що діє на момент виникнення різниці, і відбивається проводкою (п.п. 4. 7 ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій»):
Дебет 99, субрахунок «ПНО» Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- відображено ПНО.
Якщо ж донарахування ПДВ відносяться до істотної помилку, то на рахунках бухгалтерського обліку відображається така запис:
1) Дебет 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Кредит 19
- нарахований ПДВ на підставі рішення податкових органів за результатами перевірки;
2) Дебет 19 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- Відображено заборгованість перед бюджетом.
У такому випадку ПДВ, надмірно прийнятий до відрахування, слід відобразити за дебетом рахунка 19 і кредитом рахунка 68. Потім сума ПДВ списується з рахунку 19 в дебет рахунку 91, субрахунок «Інші витрати» (якщо помилка минулих років є несуттєвою), або рахунки 84 (якщо помилка минулих років є суттєвою).
На додаток до сказаного виникає резонне питання: якщо Ваша організація прийме рішення по тому якийсь проміжок часу після винесення відповідного рішення звернутися до організації, що видала рахунки-фактури, оформлені з порушенням вимог, для внесення відповідних виправлень, то які проводки повинні бути відображені в обліку ?
Вважаємо, що при отриманні правильно оформлених рахунків-фактур в бухгалтерському обліку організації повинні бути відображені такі записи (в залежності від визнання раніше помилки істотною або несуттєвою):
1) Дебет 91, субрахунок «Інші витрати» Кредит 19
- сторно - сторнирована запис по відновленню ПДВ раннє врахованого в складі інших витрат;
2) Дебет 68, субрахунок «ПДВ» Кредит 19
- ПДВ за отриманими правильно оформленим рахунків-фактур прийнятий до відрахування;
1) Дебет 84 Кредит 19
- сторно - сторнирована запис по відновленню ПДВ раннє врахованого в складі інших витрат;
2) Дебет 68, субрахунок «ПДВ» Кредит 19.
Таким чином, нарахування штрафів, пені за результатами перевірки відображається наступним проведенням:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нараховані штрафи, пені з ПДВ.
Згідно п. 2 ст. 169 НК РФ рахунки-фактури є підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум ПДВ до відрахування при виконанні вимог, встановлених пунктами 5, 5.1 і 6 зазначеної статті.