За рішенням керівника дошкільного навчального бюджетної установи співробітники забезпечуються гарячим харчуванням безпосередньо в організації. Вартість такого харчування (у розмірі вартості використаних для приготування їжі продуктів харчування) згодом утримується з їх заробітної плати. Які кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку можуть застосовуватися в даному випадку?
Бухгалтер дитячого садка, м Курган
Зі змісту питання, по суті, випливає, що кошти у вигляді бюджетних субсидій на забезпечення співробітників бюджетної установи гарячим харчуванням засновником в даний час не надаються.
Отже, щоб уникнути подальших розбіжностей з органами фінансового контролю та податковими органами, операції, пов'язані з організацією харчування співробітників, повинні враховуватися установою відокремлено, в рамках приносить дохід діяльності.
Згідно подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ звільняються від оподаткування операції з реалізації продуктів харчування, безпосередньо вироблених столовими дитячих дошкільних установ і реалізованих в зазначених установах. При цьому суми ПДВ, пред'явлені при придбанні товарів, призначених для використання в неоподатковуваних ПДВ операціях, враховуються у вартості таких товарів (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Продукти харчування, з яких готуються страви для дітей, в ситуації, що розглядається купуються за рахунок коштів бюджетних субсидій.
Якщо приготування гарячого харчування для співробітників здійснюється із спеціально придбаних з цією метою продуктів харчування, то організація бухгалтерського обліку, як правило, утруднень не викликає - при таких обставинах мова просто йде про виготовлення і реалізації в рамках приносить дохід діяльності готової продукції (гарячих страв).
Однак на практиці організувати в дитячому дошкільному закладі придбання продуктів харчування за рахунок декількох джерел фінансового забезпечення досить важко. Як правило, в ситуаціях, подібних розглянутої, продукти харчування в повному обсязі купуються за рахунок коштів субсидії на виконання державного (муніципального) завдання. А при таких обставинах можна вести мову про направлення коштів в межах їх залишку на особовому рахунку на виконання зобов'язань, прийнятих в рамках іншого виду фінансового забезпечення (діяльності). Отже, необхідно застосовувати рахунок 0 304 06 000 «Розрахунки з іншими кредиторами" (пп.146, 147 Інструкції № 174н).
У ситуації, що розглядається існують ризики кваліфікації дій посадових осіб установи як порушення трудового законодавства. Справа в тому, що рішення роботодавця щодо утримання із заробітної плати працівників сум, що дорівнюють вартості наданого їм гарячого харчування, навіть при наявності відповідних умов в трудових договорах або заяв працівників не повною мірою відповідає вимогам ст. 137, 138 ТК РФ. В даному випадку було б доцільно надати співробітникам можливість після отримання всієї суми належної їм заробітної плати розпорядитися грошима по їх власний розсуд, зокрема, повернути роботодавцю суму, витрачену на організацію харчування.
Далі розглянемо кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку, які можуть застосовуватися бюджетною установою в ситуації, що розглядається:
• оприбутковані продукти харчування, придбані в рамках діяльності по виконанню госзаданія:
• проведена оплата постачальнику продуктів харчування:
збільшення за позабалансовим рахунком 18:
• вартість витрачених на приготування їжі для дітей продуктів харчування врахована при формуванні собівартості держпослуги:
• на підставі інформації, що міститься в Меню-вимозі на видачу продуктів харчування (ф. 0504202), прийнято рішення про використання частини продуктів харчування на приготування їжі для співробітників установи:
• вартість витрачених на приготування їжі для співробітників продуктів харчування врахована при формуванні собівартості харчування:
• за підсумками місяця в обліку відображено вартість харчування співробітників (за фактичною собівартістю) *:
• відображено дохід від реалізації готової продукції (в сумі, що підлягає утриманню з заробітної плати співробітників, в рахунок оплати вартості харчування):
• відображена реалізація готової продукції (за фактичною собівартістю харчування, наданого працівникам протягом місяця):
• із заробітної плати утримано суму в рахунок оплати вартості харчування:
• кошти, утримані із заробітної плати, спрямовані на компенсацію витрат, раніше вироблених за рахунок коштів субсидії на виконання госзаданія:
З огляду на положення п. 4 Інструкції № 174н, можливість застосування наведених вище кореспонденцій бюджетній установі бажано узгодити з відповідним фінансовим органом або засновником.
* Фактична собівартість їжі, яку споживають працівникам, може включати і інші витрати, пов'язані з його приготуванням. За загальним правилом такі витрати повинні враховуватися при визначенні суми компенсації, утримуваної з працівників.
На питання відповідав В. В.Піменов, експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ