Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Трапляється, що особи, які проживають в готелі, псують майно. Правилами надання готельних послуг в Російській Федерації встановлено, що в цьому випадку винні зобов'язані відшкодувати завдані збитки. Згідно з пунктом 26 зазначених Правил:
«Споживач відповідно до законодавства Російської Федерації відшкодовує збитки в разі втрати або пошкодження майна готелю, а також несе відповідальність за інші порушення».
Нерідко зіпсоване майно не підлягає відновленню, отже, його необхідно списати. Як це правильно відобразити в обліку?
У цьому випадку складається Акт про псування майна готелю (форма №9-Г). Він складається в трьох примірниках. Один передається до бухгалтерської служби, другий -матеріально-відповідальній особі, а третій віддається на руки винуватцю.
Сума відшкодовується збитку, яку сплачує клієнт, є для готелю позареалізаційних доходів. Це випливає з пункту 8 ПБО 9/99 «Доходи організації»:
«Позареалізаційними доходами є:
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
суми кредиторської і депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;
сума дооцінки активів (за винятком необоротних активів);
інші позареалізаційні доходи ».
Такі суми відображаються в обліку за рахунком 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи».
Чергова по поверху готелю «Турист» виявила, що постоялець зламав телевізор, і повідомила про це адміністратора готелю. Телевізор можна відремонтувати, сума ремонту складає 600 рублів.
Після складання Акту про псування майна, постоялець повністю відшкодував готелі збиток.
У бухгалтерському обліку готелю була зроблена проводка:
Відшкодовано суму завданих збитків
У податковому обліку надійшли від постояльця суми будуть враховані в складі позареалізаційних доходів відповідно до пункту 3 статті 250 НК РФ.
Відносно нарахування податку на додану вартість з операції з відшкодування клієнтом збитку, нанесеного готелі, ситуація залишається неврегульованою. Існують дві точки зору, кожна з них заслуговує на увагу, проте право вибору залишається за платником податків.
Перша точка зору: ПДВ не нараховується, так як в цьому випадку відсутній реалізація. Нагадаємо, що відповідно до статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації.
Поняття реалізації міститься в статті 39 НК РФ:
«Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених цим Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безвозм Однією основі ».
Відповідно до цього визначення важко погодиться з тим, що, відшкодовуючи збитки готелі, клієнт набуває право власності на щось. Інакше кажучи, об'єкта оподаткування не виникає. Але в цьому випадку, податковий орган напевно зажадає відновити «вхідний» ПДВ по зіпсованому майну, так як умови прийняття ПДВ до відрахування у платника податку не дотримані, порушено підпункт 1 пункту 2 статті 171 НК РФ: товари (роботи, послуги) придбані платником податків для операцій , визнаних об'єктом оподаткування з податку. Виходячи з цього, платник податків повинен відновити суму «вхідного» ПДВ по зіпсованому майну і заплатити її в бюджет.
Однак на наш погляд, питання відновлення податку є досить спірним. Погодьтеся, адже якщо цей телевізор спочатку придбаний гостініцей- платником податків для використання в оподатковуваної діяльності, отже, право на відрахування застосовано законно. Обов'язок по відновленню податку у платника податків (за умови раніше застосованого вирахування) виникає лише у випадках, перерахованих в пункті 2 статті 170 НК РФ:
«1) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва і (або) реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг ), що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);
2) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;
3) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків відповідно до цього розділу або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати податку;
4) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до пункту 2 статті 146 цього Кодексу ».
Податковий орган навряд чи погодиться з наведеними аргументами, тому «Непоновлення ПДВ» напевно призведе Вас до суду. Хто не готовий сперечатися з податківцями, тому порада: відновіть суму податку і заплатите її в бюджет.
І інша точка зору: ПДВ з сум з відшкодування заподіяної шкоди нараховується, так як отримання цих сум пов'язано з наданням готельних послуг, тобто ці суми виступають в ролі штрафних санкцій за порушення постояльцем умов договору між готелем і клієнтом.
Згідно з пунктом 2 статті 153 НК РФ:
«При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податків, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.
Зазначені в цьому пункті доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити ».
Виходячи з цього, нараховувати ПДВ необхідно, а відновлювати не треба. Ми поділяємо саме цю точку зору.
Більш докладно з питаннями, що стосуються обліку та оподаткування готельного бізнесу, Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR Інтерком-Аудит» «Готельні послуги».