Компанія, у якій є відокремлені підрозділи, повинна бути готова до того, що якщо вже податківці нагрянуть до неї з виїзною перевіркою, то затримаються надовго. Правда, мабуть, інспектори навіть в ці сверхсрокі не встигають як слід вивчити всю таємницю організації, а тому проводять самостійні перевірки «обособленцев». Інша справа, що в деякі з них податківцям шлях замовлений.
Відокремленим підрозділом організації може вважатися будь-який територіально віддалене від неї підрозділ, за місцем знаходження якого були обладнані стаціонарні робочі місця (ст. 11 НК). Причому відокремлений підрозділ визнається таким незалежно від того, відображений факт його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації чи ні. Не мають значення також і повноваження, якими конкретний підрозділ наділяється.
Поняття «відокремлений підрозділ», що застосовується в основному до норм податкового законодавства, є збірним і включає будь-яку територіально відокремлену структуру організації. Цивільний кодекс, в свою чергу, виділяє також поняття «філії» і «представництва».
В даний час виїзна перевірка філій і представництв може проводитися в двох видах: або як самостійна перевірка, або в рамках проведення перевірки організації в цілому.
Самостійна перевірка підрозділу
Згідно зі статтею 89 Податкового кодексу, ревізори наділені правом перевіряти відокремлені підрозділи незалежно від проведення перевірки в головної організації. Така перевірка проводиться тим податковим органом, на території якого здійснює діяльність конкретний філія або представництво. Правда, сфера впливу податківців в цьому випадку - лише питання правильності обчислення та своєчасності сплати регіональних або місцевих податків (п. 7 ст. 89 НК).
Не варто забувати і про те, що проводити більше двох перевірок по одному податку за один і той же період податківці не вправі. Неправомірні дії податківців і в тих випадках, коли контролери «навідалися» в певний філія більше двох разів за рік, за винятком випадків, коли перевірка проводиться або у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації-платника податків, або вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку. Тривати таке «побачення» з співробітниками податкового органу може не довше одного місяця (п. 7 ст. 89 НК).
Рішення про проведення такої перевірки приймається керівником або заступником керівника податкового органу за місцем знаходження відокремленого підрозділу. Воно надається керівнику або представнику відокремленого підрозділу в момент прибуття перевіряючих на об'єкт перевірки разом з їх службовими посвідченнями.
За результатами перевірки відокремленого підрозділу складається акт, один примірник якого вручається керівнику відокремленого підрозділу. Копія зазначеного акта надсилається до податкового органу за місцем постановки на облік головної організації. Акт податкової перевірки підписується керівником відокремленого підрозділу.
В рамках перевірки головної організації
Проведення виїзної податкової перевірки, в рамках якої здійснюється перевірка відокремленого підрозділу, проводиться податковим органом за місцем обліку головної організації. Однак на основі запиту цього податкового органу інспекції за місцем реєстрації відокремлених підрозділів виділяють посадових осіб, які займаються перевіркою філій.
Потрібно відзначити, що до самих працівників відокремленого підрозділу рішення про проведення перевірки доводиться безпосередньо в момент прибуття на об'єкт перевірки податківців. День вручення керівнику або представнику організації такого рішення вважається датою початку перевірки. При цьому перевірка філії не може початися раніше початку проведення перевірки головної організації (п. 3.5 Методичних вказівок).
Після закінчення перевірки відокремленого підрозділу перевіряючі заповнюють «Розділ акта виїзної податкової перевірки (повна назва головної організації, ІПН) по відокремленому підрозділу (ІПН / КПП)», який прямує до інспекції, котра проводить перевірку головної організації. У свою чергу ця інспекція після повного завершення перевірки на підставі отриманих матеріалів складає довідку про проведену перевірку. Дата складання такої довідки вважається датою закінчення перевірки (п. 3.8 Методичних вказівок). Після цієї дати ніякі дії щодо здійснення податкового контролю відокремлених підрозділів в рамках цієї перевірки проводитися не можуть.
Хто відповість за порушення?
На жаль, виявлення порушень податкового законодавства в ході перевірки - далеко не рідкість. Чи не є в цьому плані винятком і контрольні заходи, що проводяться в відокремлених підрозділах. Однак тут виникає питання: хто буде відповідати за таке порушення - організація або сам філія (представництво)?
Пунктом 1 статті 107 Податкового кодексу відповідальність за вчинення податкових правопорушень покладено на організації та фізичні особи. Організаціями в даному випадку визнаються юридичні особи (п. 2 ст. 11 НК). А оскільки відокремлений підрозділ не є самостійною юридичною особою, то і відповідальність за податкові правопорушення слід покладати на головну організацію.
М. Лазоревская. експерт «Федерального агентства фінансової інформації»
Практична енциклопедія бухгалтера