В останній день роботи співробітника роботодавець зобов'язаний видати йому трудову книжку і провести з ним остаточний розрахунок. Якщо термін видачі книжки з вини компанії пропущений, працівник має право отримати компенсаційні виплати.
У разі затримки видачі трудової книжки працівнику призначена компенсація. Якщо роботодавець її не виплатив, працівник має право звернутися до суду, який може зобов'язати роботодавця перерахувати ще і компенсацію за моральну шкоду, а також відшкодувати судові витрати працівнику. Про те, які податки і внески потрібно нарахувати на ці виплати, розглянемо в статті. Про виплати у разі нещасного випадку докладніше перейшовши за посиланням.
Компенсація за затримку трудової книжки
Якщо трудова книжка видана з запізненням, роботодавець виплачує працівникові компенсацію (ст. 234 і ч. 1 ст. 165 ТК РФ). Адже без неї він позбавляється можливості стати на облік на біржу праці або влаштуватися на нову роботу.
Розмір компенсації
Відзначимо, що розрахунок середнього заробітку проводиться шляхом множення середнього денного заробітку на кількість робочих днів, пропущених у зв'язку з вимушеним прогулом через затримку видачі трудової книжки (п. 9 Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати).
Як оформити виплату компенсації
Для бухгалтера підставою виплатити компенсацію працівникові є наказ директора. Цей документ знадобиться і в тому випадку, якщо після звернення працівника до суду в організацію надійшло рішення арбітрів про виплату компенсації. Зразок наказу наведено нижче.
зразок наказу
До відома
У ряді випадків роботодавець не несе відповідальності за несвоєчасну видачу трудових книжок. Наприклад, якщо працівник в день звільнення був відсутній і роботодавець направив йому повідомлення про необхідність з'явитися за трудовою книжкою або дати згоду на відправлення її поштою (ч. 6 ст. 84.1 ТК РФ).
Перша думка. Якщо цю виплату визнати компенсацією, то виходячи з дослівного прочитання статті 165 ТК РФ на неї не потрібно нараховувати ПДФО. Адже згідно з пунктом 3 статті 217 НК РФ не обкладаються податком всі види компенсаційних виплат, пов'язаних, зокрема, зі звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку.
У переліку виплат, які звільняються від оподаткування ПДФО, суми середнього заробітку за час вимушеного прогулу не вказані. Тому при обчисленні податку вони враховуються в повній сумі.
Страхові внески та внески на випадок травматизму
Середній заробіток, нарахований за невідпрацьовані дні, не вказано в переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески (ст. 9 Закону № 212-ФЗ). Тому його сума обкладається страховими внесками в загальному порядку (ч. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ).
Податок на прибуток
Середній заробіток за час вимушеного прогулу, пов'язаного з несвоєчасною видачею трудової книжки, по суті є зарплатою за невідпрацьовані дні. Тому при оподаткуванні прибутку його сума включається до складу витрат на оплату праці (п. 14 ст. 255 НК РФ).
Страхові внески у позабюджетні фонди, нараховані на суму належної працівнику виплати, визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією (подп. 1 і 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Грошова виплата за затримку видачі трудової книжки включається до складу витрат на оплату праці в період її нарахування (п. 5, 8 і 16 ПБО 10/99). Вона відображається за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) і кредитом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Моральна шкода
За затримку видачі трудової книжки працівник має право вимагати компенсацію моральної шкоди. Зверніть увагу, що мова в даному випадку йде виключно про шкоду, яку носить немайнові характер. Під цим маються на увазі, наприклад, моральні страждання, які були заподіяні людині в силу будь-яких незаконних дій (ч. 1 ст. 151 ЦК України). Тому розмір компенсації не залежить від розміру відшкодування майнової шкоди (реальних майнових втрат).
Оформлення компенсації моральної шкоди
Як і в разі виплати компенсації за затримку видачі трудової книжки, для нарахування компенсації моральної шкоди необхідний наказ. Його складають і в тому випадку, якщо роботодавець зобов'язаний виплатити дану компенсацію за рішенням суду.
При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи працівника, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходи, які не підлягають оподаткуванню, перераховані в статті 217 НК РФ. До них, зокрема, відносяться всі види встановлених законодавством РФ компенсаційних виплат.
Виникає питання: чи можна віднести суми, що виплачуються у відшкодування моральної шкоди, до компенсацій, адже реальні майнові втрати відсутні? Виходячи з визначення компенсацій, наведеного в статті 164 ТК РФ, можна зробити висновок, що дане відшкодування по суті є компенсацією, так як:
- є грошовою виплатою;
- встановлюється з метою відшкодування працівникові витрат (в даному випадку - моральних).
Страхові внески та внески на випадок травматизму
Якщо компенсація моральної шкоди виплачується за рішенням суду, значить, вона нараховується поза рамками трудових відносин. Тому сума компенсації не є об'єктом оподаткування:
- страховими внесками (ч. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ);
- внесками на страхування від нещасних випадків і профзахворювань (п. 1 ст. 20.1 Закону № 125-ФЗ).
Податок на прибуток
Що стосується можливості обліку у витратах суми відшкодування моральної шкоди, то однозначної відповіді на це питання немає. За загальним правилом витрати на відшкодування заподіяної шкоди враховуються в складі позареалізаційних витрат на підставі підпункту 13 пункту 1 статті 265 НК РФ.
Компенсація моральної шкоди не пов'язана з розрахунками по оплаті праці. Її слід включити до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). Для обліку розрахунків з колишнім працівником організація може використовувати рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У бухобліку нарахування компенсації відображають проводкою:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- нарахована компенсація моральної шкоди, заподіяної працівникові.
Якщо організація не враховує суму компенсації моральної шкоди при розрахунку податку на прибуток, в бухгалтерському обліку виникає постійне податкове зобов'язання. Його відображають записом:
ДЕБЕТ 99 субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
судові витрати
Якщо працівник звертається за розглядом трудового спору в арбітражний суд, неминуче виникають судові витрати.
Згідно зі статтею 101 АПК РФ судові витрати складаються:
- з державного мита (ст. 333.16 АПК РФ);
- судових витрат, пов'язаних з розглядом справи арбітражним судом (ст. 106 АПК РФ).
До судових витрат, зокрема, відносяться:
- грошові суми, що виплачуються експертам, свідкам, перекладачам;
- витрати на оплату послуг адвокатів та інших осіб, що надають юридичну допомогу.
Всі понесені судові витрати відшкодовуються тому боці, на користь якої ухвалено рішення (ч. 1 ст. 110 АПК РФ). У нашому випадку - працівникові, якому трудова книжка була видана з запізненням.
Зауважимо, що остаточний розмір витрат стає відомим тільки після закінчення розгляду справи.
День звільнення в разі затримки видачі трудової книжки
При затримці видачі працівнику трудової книжки з вини роботодавця днем звільнення вважається день видачі трудової книжки. Про новий день звільнення видається наказ (розпорядження) роботодавця, а також вноситься запис у трудову книжку. Раніше внесений запис про розірвання трудового договору визнається недійсною. Про це йдеться в абзаці 4 пункту 35 Правил ведення і зберігання трудових книжок, виготовлення бланків трудової книжки й забезпечення ними роботодавців.
Оформлення компенсації судових витрат
Бухгалтерія відшкодовує працівникові судові витрати на підставі наказу директора. Його оформляють у довільній формі. У наказі роблять посилання на судове рішення, згідно з яким організація зобов'язана зробити дану виплату.
З приводу того, чи обкладається ПДФО компенсація працівникові судових витрат, є дві точки зору.
Страхові внески та внески на випадок травматизму
Відповідно до частини 1 статті 7 Закону № 212-ФЗ внески у позабюджетні фонди нараховуються на виплати:
Сума відшкодування судових витрат не відноситься до виплат, пов'язаних з оплатою за будь-якою з перерахованих договорів, тому нараховувати страхові внески на неї не потрібно.
Не обкладається ця компенсація і внесками на випадок травматизму (п. 1 ст. 20.1 Закону № 125-ФЗ).
Податок на прибуток
Суму відшкодування судових витрат слід включити до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99) і відобразити проводкою:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- відображені судові витрати, що підлягають відшкодуванню працівникові.
Відсотки за прострочення виконання судового рішення
У цьому випадку організація зобов'язана буде сплатити відсотки на всю суму належних працівникові грошових коштів. Розмір відсотків визначається виходячи з ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату виконання грошового зобов'язання. Такий порядок передбачений пунктом 1 статті 395 ГК РФ.
Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове
Читайте в журналі "Зарплата"