Суть спору. У будівлі товариства проводилися роботи з перепланування приміщень третього поверху, займаних бібліотекою, під робочі кімнати і зал нарад. В результаті цих робіт з приміщення бібліотеки були створені зал нарад, підсобне приміщення в залі нарад і три робочих кабінету.
Витрати на проведення робіт по влаштуванню трьох робочих кабінетів суспільство врахувало в цілях оподаткування прибутку як витрати на реконструкцію. А ось частина витрат на створення зали нарад і підсобного приміщення, розташованого в залі нарад, була врахована як витрати на капітальний ремонт основного засобу. Податківці визнали це неправомірним. Тому суспільству довелося доводити свою правоту в суді.
Позиція суду. Арбітри в цій суперечці зайняли сторону суспільства. При цьому вони вказали, зокрема, на відмінність між реконструкцією і капітальним ремонтом.
Згідно з пунктом 1 статті 260 НК РФ, витрати на ремонт основних засобів відносяться до інших. Вони зізнаються для цілей оподаткування прибутку організацій в тому звітному (податковому) періоді, в якому були здійснені, в розмірі фактичних витрат. Витрати ж на реконструкцію включаються до первісної вартості основних засобів, збільшуючи її. Тому списуються такі суми через амортизацію.
Іншими словами, облік витрат на ремонт і реконструкцію різний. Тому так важливо чітко відрізняти одне від іншого.
Реконструкцією (в цілях гл. 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ) вважається перебудову існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва і підвищенням його техніко-економічних показників.
Поняття ж «капітальний ремонт» в податковому законодавстві немає, тому, дотримуючись норм статті 11 НК РФ, необхідно керуватися даним поняттям в тому значенні, в якому воно використовується у відповідній галузі законодавства.
Поняття «капітальний ремонт» міститься:
- в пункті 14.2 статті 1 Містобудівного кодексу РФ;
Отже, капітальний ремонт будівлі - це ремонт з метою відновлення його ресурсу, тобто заміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів із заміною при необхідності систем інженерного обладнання і з проведенням часткової перепланування.
В даному випадку в перелік робіт з перепланування приміщення бібліотеки були включені: розбирання облицювання стін з фанерною ДСП, розбирання плінтусів, підставок дерев'яних, шафових полиць, зняття шпалер, розбирання перегородок і т. Д.
Також було встановлено, що будівля, в якому велися роботи, є єдиним основним засобом, які перебувають на балансі товариства під одним інвентарним номером. Приміщення колишньої бібліотеки і приміщення новоствореного залу нарад мають одне призначення - адміністративне, тому перепрофілювання виробничого приміщення не відбулося. Роботи здійснювалися на підставі проекту, що стосується перепланування лише окремого приміщення, що є частиною основного засобу, а не всього основного засобу в цілому.
Виходячи з цього, проведення таких робіт судді визнали ремонтом.
Примітка «ДК». Витрати на ремонт і реконструкцію по-різному відображаються в обліку. І щоб не допустити помилок, витрати потрібно чітко класифікувати.