Документ. Визначення орендної плати при розрахунках сільгосппродукцією
Матеріал підготовлений фахівцями видавництва ТОВ "Баланс-Клуб"
Визначення орендної плати
при розрахунках сільгосппродукцією
ПИТАННЯ: Відповідно до договору оренди землі підприємство - платник ФСП зобов'язаний видати громадянам (орендодавцям) зерно пшениці - по 1 тонні кожному з них.
Розмір орендної плати, згідно з договором, розрахований виходячи з собівартості 1 тонни зерна і становить суму не нижче 1,5% грошової оцінки земельної ділянки, отриманого громадянами в результаті розпаювання сільгоспугідь колишнього КСП.
Як в даному випадку оцінити зерно для цілей оподаткування, утримати ПДФО з доходу орендодавців і нарахувати ПДВ, щоб кількість зерна, отримане кожним орендодавцем, становило 1 тонну?
Чи можна провести розрахунки з орендодавцями в грошовій формі?
ВІДПОВІДЬ: Розгляд першого питання необхідно почати з відповіді на другий, для того щоб визначити, на якій підставі здійснюються розрахунки з орендодавцями в грошовій формі.
Отже, провести розрахунки з орендодавцями в грошовій формі можна лише в тому випадку, якщо така форма розрахунків передбачена договором оренди землі.
Якщо ж договором визначено, що виплата орендної плати повинна проводитися зерном пшениці, а сторони згодом вирішують змінити форму розрахунків, то зміни в такому випадку підлягають і умови договору. Для цього сторони повинні скласти і підписати додаткову угоду до договору оренди - на його підставі і можна буде здійснювати розрахунки з орендодавцями відповідно до змінених умов договору.
Відзначимо, що зміна до договору проводиться в тій же формі, що і підлягає зміні договір, якщо інше не передбачено цим договором (ст. 654 ЦК).
Тепер про розрахунки з орендодавцями, вироблених сільгосппродукцією.
Операції по утриманню ПДФО з доходів орендодавців регулюються нормами Закону № 889. Відповідно до п. 3.4 цього Закону при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування ПДФО визначається як вартість такого нарахування, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт 1,1494.
Таким чином, для того щоб видати орендодавцям зерно в кількості, передбаченій договором оренди, нарахування орендної плати необхідно провести за звичайними цінами на сільгосппродукцію із застосуванням коефіцієнта 1,1494.
Відзначимо, що господарська операція з виплати орендної плати зерном є бартерною. Отже, база оподаткування ПДВ визначається виходячи з фактичної ціни зерна пшениці, але не нижчої за звичайні ціни (п. 4.2 Закону про ПДВ).
Необхідно нагадати орендарям, що Указом № 92 (п. 1) визначено застосування плати за оренду земельних ділянок сільгосппризначення, земельних часток (паїв) у розмірі не менше 1,5% їх грошової вартості.
Проілюструємо розглянуту ситуацію конкретним прикладом.
Орендна плата, обчислена за собівартістю 1 т такого зерна, прийнята в розмірі не нижче 1,5% грошової оцінки земельної ділянки орендодавців.
Звичайна ціна 1 т пшениці - 510 грн. (В т. Ч. ПДВ - 85,0 грн.), Собівартість - 237, 50 грн.
Обчислимо суму орендної плати відповідно до п. 3.4 Закону № 889, застосувавши для точності більш повне значення коефіцієнта:
510 грн. х 1,149425 = 586,21 грн.
Зробимо утримання ПДФО:
586.21 гон. х 13% = 76.21 гон.