1. Загальні вимоги до бухгалтерської звітності
1.1. Яким вимогам повинна задовольняти
Основними вимогами, яким повинна задовольняти бухгалтерська звітність, є:
Інформація, яка надається в бухгалтерській звітності, повинна бути корисна. Інформація вважається корисною, якщо вона доречна, надійна, порівнянна і своєчасна (п. П. 6.1, 6.5.1 Концепції).
Інформація доречна, якщо наявність або відсутність її надає або здатне вплинути на рішення (включаючи раціональний розподіл управлінських) користувачів звітності, допомагаючи їм оцінити минулі, справжні або майбутні події, підтверджуючи чи змінюючи раніше зроблені оцінки (п. 6.2 Концепції).
Інформація надійна, якщо вона не містить істотних помилок <*>. Щоб бути надійною, інформація повинна об'єктивно відображати факти господарської діяльності, до яких вона фактично або ймовірно відноситься (п. П. 6.3, 6.3.1 Концепції).
Порівнянність інформації означає можливість для користувачів звітності порівнювати показники діяльності за різні періоди часу, щоб визначити тенденції у фінансовому становищі організації та фінансові результати її діяльності. Користувачі повинні також мати можливість зіставляти інформацію про різних організаціях, щоб порівняти їх фінансове становище, фінансові результати діяльності та зміни у фінансовому становищі (п. 6.4 Концепції).
Інформація своєчасна, якщо вона здатна найкращим чином задовольнити потреби користувачів, пов'язані з прийняттям рішень, тобто якщо досягнуто баланс між її доречністю і надійністю (п. 6.5.1 Концепції).
Бухгалтерська звітність повинна давати повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Повнота забезпечується єдністю зазначених вище звітів, а також відповідними додатковими даними (п. 6 ПБО 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепції).
При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими. Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків (п. 7 ПБО 4/99, п. 6.3.3 Концепції).
Організація повинна при складанні звітності дотримуватися прийнятих нею змісту і форм звітності послідовно від одного звітного періоду до іншого. Зміна прийнятих змісту і форми Бухгалтерськогобалансу, Звіту про прибутки і збитки та пояснень до них допускається у виняткових випадках, наприклад при зміні виду діяльності (п. 9 ПБО 4/99).
1.2. За якими формами представляється бухгалтерська звітність
У бухгалтерської звітності, що подається до органів державної статистики та інші органи виконавчої влади, вказуються коди показників згідно з додатком N 4 до Наказу N 66н.
У разі відсутності у організації числових даних за активами, зобов'язаннями, доходами, видатками, господарськими операціями відповідні рядки (графи) в типових формах прочеркиваются (п. 11 ПБО 4/99).
1.3. Вибачте за тимчасові незручності обов'язкове в формах
У формах спеціальній бухгалтерської звітності обов'язкова наявність наступних даних (п. 14 ПБО 4/99):
- найменування форми бухгалтерської звітності;
- вказівка звітної дати, за станом на яку складена бухгалтерська звітність, або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність.
Детальніше див. Розд. 1.5 "Що є звітною датою і звітним періодом";
- повне найменування юридичної особи (відповідно до установчих документів, зареєстрованими в установленому порядку);
- ідентифікаційний номер платника податків (ІПН);
- вид діяльності (вказується вид діяльності, який визнається основним);
- організаційно-правова форма / форма власності (код по ОКОПФ і код по ОКФС);
- одиниця виміру (вказується формат представлення числових показників: тис. руб. - код за ОКЕІ 384; млн руб. - код за ОКЕІ 385).
Детальніше див. Розд. 1.6 "Які правила треба дотримуватися при складанні бухгалтерської звітності";
1.4. У якому порядку підписується
і представляється бухгалтерська звітність
У загальному випадку бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації. В організаціях, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією або бухгалтером-спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником організації та керівником спеціалізованої організації або фахівцем, який веде бухгалтерський облік (п. 5 ст. 13 Закону N 129-ФЗ, п. 17 ПБО 4 / 99).
Сформувати проміжну бухгалтерську звітність організація повинна не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду. Подавати квартальну бухгалтерську звітність організація зобов'язана протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не встановлено законодавством РФ. У межах зазначених термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності встановлюється засновниками (учасниками) організації або загальними зборами (п. 51 ПБО 4/99, п. 2 ст. 15 Закону N 129-ФЗ, п. 86 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності ).
Користувачами бухгалтерської звітності є керівники, засновники (учасники), власники майна, інвестори, кредитні організації, кредитори, покупці, постачальники, працівники та інші особи, зацікавлені в інформації про організацію. Організація повинна забезпечити можливість для користувачів ознайомитися з бухгалтерською звітністю (п. 3 ст. 1 Закону N 129-ФЗ, п. П. 4, 42 ПБО 4/99, п. П. 3.3, 3.4 Концепції).
Бухгалтерська звітність може бути представлена користувачам організацією безпосередньо або передана через її представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Днем подання звітності вважається:
- дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення;
- дата відправки по телекомунікаційних каналах зв'язку;
- дата фактичної передачі за належністю (п. 5 ст. 15 Закону N 129-ФЗ).
Якщо дата подання бухгалтерської звітності припадає на неробочий (вихідний) день, то терміном подання бухгалтерської звітності вважається перший наступний за ним робочий день (п. 47 ПБО 4/99).
Організації зобов'язані зберігати бухгалтерську звітність протягом термінів, встановлюваних відповідно до правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років (п. 1 ст. 17 Закону N 129-ФЗ).
1.5. Що є звітною датою і звітним періодом
Звітною датою для складання бухгалтерської звітності вважається останній календарний день звітного періоду (п. П. 4, 12 ПБО 4/99).
Звітним періодом визнається період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність (п. 4 ПБО 4/99).
Організація повинна складати проміжну бухгалтерську звітність за місяць, квартал наростаючим підсумком з початку звітного року (п. 48 ПБО 4/99, п. 3 ст. 14 Закону N 129-ФЗ).
1.6. Які правила треба дотримуватися
при складанні бухгалтерської звітності
При складанні бухгалтерської звітності організацією повинні бути дотримані наступні правила.
1. Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою (п. 15 ПБО 4/99).
2. Бухгалтерська звітність повинна бути складена у валюті РФ (в рублях) (п. 16 ПБО 4/99).
3. Дані бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Організація, що має суттєві обороти продажів, зобов'язань і т.п. може приводити дані в спеціальній бухгалтерської звітності в мільйонах карбованців без десяткових знаків.
4. У бухгалтерській звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок.
5. Якщо значення будь-якого числового показника відсутня, то в рядку (графі) ставиться прочерк (п. 11 ПБО 4/99).
6. Віднімається показник або показник, який має від'ємне значення, вказується в круглих дужках (примітка 7 до форми Бухгалтерськогобалансу (Додаток N 1 до Наказу N 66н)).
8. Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки (п. 35 ПБО 4/99).
10. Дані бухгалтерської звітності повинні бути порівнянні з даними за попередні звітні періоди (п. 6.4 Концепції, п. 10 ПБО 4/99).
1.7. Які особливості треба враховувати
при формуванні бухгалтерської звітності
1.7.1. Організація має філії
1.7.2. Організація є засновником
управління за договором довірчого управління
1.7.3. Організація є учасником
простого товариства, провідним загальні справи
Товариш, який веде спільні справи, складає і подає учасникам договору про спільну діяльність в порядку та строки, встановлені договором, інформацію, необхідну їм для формування звітної, податкової та іншої документації <*>. При цьому уявлення товаришем, провідним загальні справи, інформації, що включається в бухгалтерську звітність товаришів, здійснюється у строки, визначені договором, але не пізніше термінів, встановлених Законом N 129-ФЗ (п. 20 ПБО 20/03).
<*> Прибутки та збитки по спільній діяльності, розподілені між товаришами, включаються кожною організацією-товаришем у відповідній частці до складу своїх інших доходів або витрат при формуванні власних фінансових результатів (п. 14 ПБО 20/03).
1.8. Відповідальність за порушення правил ведення бухобліку
та подання бухгалтерської звітності
Статтею 120 НК РФ встановлено відповідальність платника податків за систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в бухгалтерській звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень:
- якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду - стягується штраф у розмірі 10 000 руб. (П. 1 ст. 120 НК РФ);
- якщо ці діяння вчинені протягом більше одного податкового періоду - стягується штраф у розмірі 30 000 руб. (П. 2 ст. 120 НК РФ);
- якщо ці діяння призвели до заниження податкової бази - стягується штраф у розмірі 20% від суми несплаченого податку, але не менше 40 000 руб. (П. 3 ст. 120 НК РФ).
- спотворення сум нарахованих податків і зборів не менше ніж на 10%;
- спотворення будь-якої статті (рядки) бухгалтерської звітності не менш ніж на 10%.
Неподання в податковий орган в установлений термін форм бухгалтерської звітності (в тому числі аудиторського висновку у випадках, коли проведення аудиторської перевірки обов'язково) тягне за собою накладення на організацію штрафу в розмірі 200 руб. за кожне неподання форму, а на посадових осіб організації - від 300 до 500 руб. (Пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причому сплата цих штрафів не звільняє від необхідності представити бухгалтерську звітність до податкової інспекції (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).
2. Обсяг спеціальній бухгалтерської звітності
2.1. Склад річної бухгалтерської звітності
У загальному випадку річна бухгалтерська звітність комерційних організацій (крім страхових і кредитних) включає:
- Звіт про прибутки і збитки;
- Звіт про зміни капіталу;
- Звіт про рух грошових коштів;
- інші додатки до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки;
- аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона підлягає обов'язковому аудиту <*> або якщо організація самостійно прийняла рішення про проведення аудиту бухгалтерської звітності (п. 2 ст. 13 Закону N 129-ФЗ, п. 5 ПБО 4/99).
- якщо організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства (ВАТ) (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закону N 307-ФЗ);
- якщо цінні папери організації допущені до обігу на торгах фондових бірж і (або) інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закону N 307-ФЗ);
- якщо обсяг виручки від продажу продукції (продажу товарів, виконання робіт, надання послуг) організації (за винятком державних і муніципальних унітарних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, спілок цих кооперативів) протягом попереднього звітного рік перевищує 400 млн руб. або сума активів бухгалтерського балансу за станом на кінець попереднього звітного року перевищує 60 млн руб. (П. 4 ч. 1 ст. 5 Закону N 307-ФЗ).
Звіт про зміни капіталу, звіт про рух грошових коштів, інші додатки до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки та пояснювальна записка є поясненнями до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки і представляються в складі річної бухгалтерської звітності (п. П. 24, 28 ПБО 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності). Статті Бухгалтерськогобалансу і Звіту про прибутки і збитки, до яких даються пояснення, повинні мати вказівку на таке розкриття в графі "Пояснення" (п. 28 ПБО 4/99).
2.2. Склад проміжної бухгалтерської звітності
Місячна і квартальна бухгалтерська звітність є проміжною (п. 3 ст. 14 Закону N 129-ФЗ, п. 29 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності).
Проміжна бухгалтерська звітність включає (п. 49 ПБО 4/99):
- Звіт про прибутки і збитки.
До складу проміжної бухгалтерської звітності може включатися пояснювальна записка в тих випадках, коли це необхідно для розуміння показників бухгалтерської звітності зацікавленими користувачами.
Якщо проміжна бухгалтерська звітність не містить пояснень, то графи "Пояснення" в Бухгалтерському балансі і Звіті про прибутки і збитки не заповнюються.
2.3. Бухгалтерська звітність малих підприємств
У той же час організації - суб'єкти малого підприємництва мають право формувати подану бухгалтерську звітність у загальновстановленому порядку.
Нагадаємо, що до суб'єктів малого підприємництва в даний час відносяться організації, які відповідають таким умовам:
- середня чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати сто осіб включно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Закону N 209-ФЗ);
Звертаємо увагу на те, що незалежно від обсягу що представляються форм звітність організації повинна задовольняти зазначеним вище вимогам повноти, достовірності і ін.