Якщо підприємство протягом звітного періоду користувалося певними пільгами в оподаткуванні, воно зобов'язане відзвітувати про суми таких пільг. Про правила заповнення та подання «пільгового» звіту зараз і піде мова.
Форма Звіту про суми пільг
Згідно п. 30.6 ПКУ суб'єкти господарювання - платники податків, які не сплачують до бюджету суми податків і зборів у зв'язку з отриманням податкових пільг, зобов'язані вести облік витрат на пальне. Такий облік здійснюється відповідно до Порядку № 1233. яким встановлено необхідність складання зазначеними суб'єктами Звіту про суми податкових пільг (далі - Звіт про суми пільг) за формою, передбаченою додатком до цього Порядку.
На підставі даного Звіту органи податкової служби ведуть облік податкових пільг.
Механізм визначення пільг по ПДВ в залежності від особливостей оподаткування встановлено Порядком № 167. До таких особливостей Порядок № 167 відносить:
- звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів (послуг);
- операції експорту товарів (супутніх послуг) та операції з поставки товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою;
- спеціальні режими оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства.
Терміни надання Звіту про суми пільг
Відповідно до п. 3 Порядку № 1233 Звіт про суми пільг подається суб'єктами господарювання за три, шість, дев'ять і дванадцять календарних місяців за місцем їх реєстрації протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового періоду.
Тобто Звіт складається наростаючим підсумком з початку року і терміни його надання збігаються зі строками подання квартальної податкової звітності.
Таким чином, Звіт про суми пільг повинен бути поданий:
Хто зобов'язаний подавати Звіт про суми пільг
Як сказано вище, п. 30.6 ПКУ зобов'язує вести облік сум податків та зборів, не сплачених до бюджету, суб'єктів господарювання - платників податків. які отримали податкові пільги, в порядку, встановленому КМУ, т. е. Порядком № 1233.
Даний Порядок є обов'язковим для виконання суб'єктами господарювання. які отримують податкові пільги. Саме такі суб'єкти ведуть облік податкових пільг і складають Звіт про суми пільг (див. П. 2 Порядку № 1233).
Хоча ПКУ і використовує поняття «суб'єкт господарювання», але не розкриває його. Розшифрувати це поняття можна, звернувшись до ст. 55, 80, 130, 131 ГКУ.
Виходячи з цих норм суб'єктами господарювання є:
- юридичні особи. створені відповідно до ЦКУ. державні, комунальні та інші підприємства. створені відповідно до ГКУ. а також інші юридичні особи (здійснюють, наприклад, неприбуткову господарську діяльність, т. е. кредитні спілки та благодійні організації. На те, що неприбуткові організації, в тому числі профспілки, зобов'язані надавати Звіт про суми пільг, звертають увагу податківці в консультаціях, розміщених в розділах 110.30.03 та 110.26 ЄБПЗ). Крім того, такий Звіт повинні подавати і підприємства - платники податку на прибуток за нульовою ставкою. визначені в п. 154.6 ПКУ;
- фізичні особи - підприємці.
Що стосується відокремлених підрозділів юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України), то вони хоча і включені в число платників податків (п. 15.1 ПКУ), але суб'єктами господарювання не є, тому не повинні складати і надавати Звіт про суми пільг. Однак якщо такі відокремлені підрозділи зареєстровані як окремі платники податків, зазначений Звіт їм подавати потрібно.
Згідно п. 3 Порядку № 1233 якщо суб'єкт господарювання не користується пільгами, Звіт про суми пільг їм не подається.
Однак якщо ви почали користуватися пільгою в середині року. то за податковий період, на який припадає дата початку користування, і далі - за наступні податкові періоди до кінця року (в тому числі і за рік в цілому) Отчетнужно подавати. причому навіть в разі, якщо період користування пільгою тривав всього один квартал, а в наступних кварталах до кінця року такої пільги у вас вже не було. Це підтверджують і фахівці податкового відомства в консультації, розміщеній в розділі 110.30.03 ЄБПЗ.
Кому надається Звіт про суми пільг
Звіт про суми пільг надається суб'єктом господарювання за місцем його реєстрації (див. П. 3 Порядку № 1233).
Цілком зрозуміло, що цей Звіт повинен подаватися до податкового органу. По-перше, він називається Звіт про суми податкових пільг, по-друге, контролювати правильність надання та обліку цих пільг повинні податкові органи (п. 30.8 ПКУ), по-третє, в самій формі Звіту (рядок 5 шапки) зазначено, що він подається до державної податкової служби.
Якщо ж суб'єкт господарювання, крім свого основного місця реєстрації як платника податку, взятий на облік в інший ДПІ (неосновне місце обліку *), то Звіт про суми пільг він повинен подавати тільки за основним місцем обліку.
* Неосновним місцем обліку є податковий орган за місцем розташування (реєстрації) підрозділів юридичних осіб, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (п. 63.3 ПКУ та п. 1.4 Порядку № 1588).
У якому порядку складається Звіт про суми пільг
Правила заповнення Звіту про суми пільг регулюються п. 4 Порядку № 1233.
Інформацію про заповнення граф даного Звіту наведемо в табл. 1.
Код податку, збору
Найменування податку, збору
Код пільги согласно з довідніком пільг
Найменування податкової пільги
Сума податкових пільг, гривень; Усього
Сума податкових пільг, гривень; у тому чіслі з державного бюджету
Рядків Користування податковими пільгамі у звітному періоді; дата качана
Рядків Користування податковими пільгамі у звітному періоді; дата Закінчення
Сума податкових пільг, что Використана за цільовім призначення, гривень; Усього
Сума податкових пільг, что Використана за цільовім призначення, гривень; у тому чіслі з державного бюджету
Наприклад, в Довіднику льгот№ 61 вказана «пільга», яка в принципі цьому поняттю не відповідає: включення до «податкових» витрат першого кварталу звітного податкового року торішніх збитків відповідно до п. 150.1 ПКУ (код 11020255).
При цьому, на думку податківців, у Звіті про суми пільг розмір такої пільги наводиться в наступному порядку: в Звіт включається сума податку на прибуток, яку платник податків повинен був би сплатити за умови, що збитки минулого року не враховувалися ним у складі витрат першого календарного кварталу поточного року (див. консультацію, розміщену в розділі 110.05 ЄБПЗ).
Зауважимо, що запропонований податківцями механізм визначення суми «збитковою» пільги досить трудомісткий, оскільки змушує щоквартально стежити за тим, як вплинули торішні збитки на результат діяльності підприємства в поточному податковому році.
Раніше в період дії «пільгового» Звіту за формою № 1-ПП у цьому плані було простіше. Тоді досить було суму торішніх збитків, включених в I квартал поточного податкового року, помножити на ставку податку на прибуток і записати отриманий результат в цей Звіт без будь-якого моніторингу.
До сказаного додамо, що збитки поточного року в Звіті про суми пільг не відображаються.
У якому порядку пільги по ПДВ відображаються в Звіті про суми пільг
Згідно п. 8 Порядку № 1233 податкові пільги визначаються за операціями з постачання товарів та / або послуг, які є об'єктами оподаткування ПДВ і відповідно до ПКУ та міжнародними договорами України, ратифікованими Верховною Радою України:
- звільнені від оподаткування;
- оподатковуються за нульовою ставкою;
- щодо яких застосовуються спеціальні режими оподаткування у сфері сільського господарства.
Тобто операції з постачання товарів / послуг, які не є об'єктом оподаткування ПДВ, не належать до пільгових операцій. тому платники, які здійснюють такі операції, не повинні подавати Звіт про суми пільг (див. консультацію податківців, розміщену в розділі 130.38 ЄБПЗ).
Податкові пільги з ПДВ розраховуються за правилами, прописаним в Порядку № 167. Наведемо порядок цього розрахунку в табл. 2 на с. 15.
Порядок розрахунку податкових пільг по ПДВ
Звільнення від оподаткування ПДВ (див. П. 1 розділу ІІ Порядку № 167)
Оподаткування за нульовою ставкою
(Див. П. 2 розділу ІІ Порядку № 167)
спецрежими оподаткування
в галузі сільського і лісового
господарства, а також рибальства - ст. 209 ПКУ
(Див. П. 3 розділу ІІ Порядку № 167)
СП = ПЗ декларацiй.
де СП - сума пільг;
ПЗ декларацiй - сума ПДВ, яка залишається в розпорядженні сільськогосподарських підприємств або перераховується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства відповідно до декларації з ПДВ (скороченої або спеціальної).
Для показника ПЗ декларацiй береться значення рядка 14всех декларацій по ПДВ (скорочених), складених за звітний податковий період, за який подається Звіт про суми пільг, якщо підприємство користується спеціальним режимом згідно зі ст. 209 ПКУ. або рядки 17декларацій з ПДВ (спеціальних), складених за звітний податковий період, за який подається Звіт про суми пільг, якщо підприємство користується спеціальним режимом згідно п. 209.18 ПКУ
про суми податкових пільг
Який порядок виправлення самостійно виявлених помилок у Звіті про суми пільг
Ні формою Звіту про суми пільг, ні Порядків № 1233 і № 167 не передбачено механізму виправлення помилок, допущених при складанні цього Звіту шляхом подання уточнюючого розрахунку.
Тому, з огляду на, що цей Звіт складається наростаючим підсумком з початку року, допущені помилки слід виправляти в наступному Звіті (т. Е. В Звіті за поточний звітний період) в рамках поточного року. прічембез будь-яких штрафних санкцій. Такий механізм виправлення помилок пропонують податківці (див. Консультацію, розміщену в розділі 020.02 ЄБПЗ).
Уточнимо, що цей спосіб підходить для виправлення помилок тільки поточного року. Помилки ж, допущені в Звіті про суми пільг за минулий рік, виправити вже не вийде. Справа в тому, що ця форма звітності не містить необхідних для цього рядків, а коригувати показники поточного звітного періоду теж не можна, оскільки це призведе до спотворення інформації про суму пільг поточного року.
Якщо ж підприємство виявило, що мало надати Звіт про суми пільг, але з яких-небудь причин не зробило цього, виправитися можна вже в наступному звітному періоді поточного року. Для цього в Звіті за наступний звітний період необхідно відобразити невраховану суму пільг.
Яка відповідальність передбачена за неподання або несвоєчасне подання Звіту про суми пільг
Звіт про суми пільг, з точки зору п. 46.1 ПКУ. не є податковою декларацією, в зв'язку з чим виправлення в ньому помилок не призводить до нарахування штрафних санкцій. З цим згодні і податківці (див. Консультацію, розміщену в розділі 020.02 ЄБПЗ).
Разом з тим відповідно до ст. 163 1 КпАП відсутність податкового обліку, порушення керівником та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, в тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків у випадках, коли така подача передбачена законами України, призводить до адміністративної відповідальності.
Тому за неподання або несвоєчасне подання Звіту про суми пільг керівник або інша посадова особа підприємства може бути притягнуто на підставі ст. 163 1 КпАП до відповідальності у вигляді штрафу в розмірі від 5 до 10 нмдг (від 85 до 170 грн.). Повторне таке порушення протягом року карається вже штрафом в розмірі від 10 до 15 нмдг (від 170 до 255 грн.). На це вказують співробітники податкового відомства в консультації, розміщеній в розділі 510.01 ЄБПЗ.
Поділитися з колегами