Звіт про пільги
У випадках, передбачених податковим та митним законодавством, платники податків звільняються від обов'язку нарахування та сплати податку та збору або сплачують в меншому розмірі. Таке звільнення і нарахування за меншою ставкою по своїй суті є податковою пільгою. СХ, який скористався податковою пільгою, повинен вести облік сум податків та зборів, не сплачених до бюджету, і зобов'язаний подавати контролюючому органу відповідний звіт (пп. 16.1.6 ПКУ). Зупинимося на важливих для бухгалтерів моментах.
Облік сум податкових пільг
Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктами господарювання (далі - СГ) до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затверджений Порядком №1233. Однак на практиці Порядок №1233 більшою мірою регламентує порядок складання звіту про пільги, ніж порядок обліку сум таких пільг. За нормою п. 9 Порядку №1233. механізм визначення суми пільг розраховується СХ в порядку, встановленому ДПСУ за погодженням з Мінфіном.
До речі, на даний момент існують тільки Порядок №167. яким встановлено механізм визначення пільг по ПДВ, і Методрекомендації про пільги з податку на прибуток. А крім зазначених податків, податкові пільги можуть бути по платі на землю, по акцизному податку, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по місцевих податках і зборах та ін. Щодо останніх поки не існує нормативно затверджений порядок обчислення сум пільг. Але ці суми можна розрахувати виходячи з самого визначення поняття «податкова пільга», наведеного в ст. 30 ПКУ.
Згідно п. 30.9 ПКУ. податкова пільга надається шляхом:
1) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору. - наприклад, податкової знижки з ПДФО, передбаченої ст. 166 ПКУ. або сума поворотної фінансової допомоги, отримана від засновника в разі повернення такої допомоги не пізніше 365 к. д. з дня її отриманням (код пільги згідно з Довідником №72 / 2 - 11020226);
2) зменшення суми зобов'язання після нарахування податку та збору - наприклад, сума ПДВ, що не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні сільгосппідприємства (код пільги згідно з Довідником №72 / 1 - 14010450);
Отже, на практиці суми податкових пільг - це суми податків і зборів, не сплачуються СХ в бюджет. Але це не завжди суми вже певних податків і зборів, які реально не сплачуються до бюджету в грошовому еквіваленті. Іноді це суми платежів до бюджету, які просто не нараховуються - за рахунок встановлених пільг. Але і їх потрібно розрахувати, а повний перелік податкових пільг, облік яких повинні вести користуються ними особи, наведено в актуальних довідниках пільг, оприлюднюються податківцями. Тепер це довідники №72 / 1 та №72 / 2.
Слід враховувати і те, що згідно з п. 30.4 ПКУ податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків і зборів або відшкодовані з бюджету.
Податкові пільги, використані не за призначенням або несвоєчасно повернуті, повертаються до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 120% річних облікової ставки НБУ (п. 30.8 ПКУ), а до порушників застосовується штраф відповідно до п. 123.2 ПКУ - в розмірі, встановленому п. 123.1 ПКУ (25 - 50% від суми не сплаченого за рахунок пільги податку). Сплата штрафу та повернення суми податку до бюджету не звільняє платника податків від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.
Порядок подання звіту
Форма звіту про суми податкових пільг затверджена додатком до Постанови №1233. Цей звіт подають виключно СХ. Фізособи без підприємницького статусу його не подають. Такий звіт не є податковою декларацією в значенні п. 46.1 ПКУ. на підставі якої відбуваються нарахування і сплата податкового зобов'язання. В результаті за неподання звіту штрафні санкції, встановлені п. 120.1 або п. 119.2 ПКУ. застосовуватися не можуть.
У той же час, оскільки подання цього звіту - прямий обов'язок платників податків, то неподання його загрожує порушникам застосуванням адмінсанкцій. При порушенні порядку ведення податкового обліку до керівників і посадових осіб підприємства, згідно зі ст. 163-1 КпАП. застосовується штраф у розмірі від 5 до 10 н. м. д. г. (від 85 до 170 грн) 1.
1 За ст. 38 КпАП. якщо справи про адміністративні правопорушення підвідомчі суду (судді) (а правопорушення, передбачені ст. 163-1 КпАП. відносяться саме до таких), стягнення може бути накладено не пізніш як через три місяці з дня вчинення правопорушення.
Якщо платник податків пільгами не користується, звіт він не подає (п. 3 Порядку №1233). Але якщо податковою пільгою почав користуватися посеред звітного періоду, то при заповненні звіту в подграфа «дата качана» та «дата Закінчення» графи «Строк Користування податковими пільгамі у звітному періоді» слід вказати не фактичний термін користування пільгою, а дату початку і закінчення такого звітного періоду. Також, відповідно до п. 4 Порядку №1233. в разі коли термін користування податковою пільгою встановлений до початку звітного періоду і продовжується після його закінчення, такий строк збігається з датою початку та закінчення зазначеного періоду.
Як відображати доходи і витрати в звітності у зв'язку зі скасуванням пільг для готелів
Помилки в звіті і відповідальність при їх виправленні
Звіт про пільги і неприбуткові організації
Відповідно до п. 157.11 ПКУ. якщо неприбуткова організація отримує дохід з джерел інших, ніж визначені п. 157.2 - 157.9 ПКУ. вона зобов'язана сплатити податок на прибуток. Згідно з пп. 133.1.4 ПКУ. якщо неприбуткова організація отримує прибуток від неосновної діяльності, вона є платником податку на прибуток. Інші доходи від основної діяльності неприбуткової організації звільняються від сплати податку на прибуток.
Таким чином, до СХ, які користуються податковими пільгами, відносяться і неприбуткові організації (право на користування пільгами виникає після внесення такої організації до Реєстру неприбуткових організацій та установ). Тому вони також подають звіт про пільги за відповідні звітні періоди 3.
Звіт про пільги і платники ПДВ
Платник ПДВ, в залежності від особливостей оподаткування, подає звіт про пільги в разі наявності:
- звільнення від оподаткування ПДВ операцій з поставки товарів (послуг);
- операцій з експорту товарів (супутніх послуг) та операцій з поставки товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за ставкою 0%;
- спеціальних режимів оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства.
До речі, суми ПДВ, що не сплачені в зв'язку з проведенням операцій, які не є об'єктом оподаткування за ст. 196 ПКУ. в звіті про пільги не фігурують (тому що вони, відповідно до п. 30.9 ПКУ. не є податковими пільгами).
Звіт про пільги і розрахунках коригувань
Чи включаються до розрахунку суми податкової пільги з ПДВ при заповненні звіту про суми податкових пільг показники розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних, зазначені у відповідних рядках декларації з ПДВ?
Оскільки показники рядка 8 податкової декларації з ПДВ включаються до розрахунку загального обсягу податкових зобов'язань, а показники рядка 16 - в розрахунок загальної суми податкового кредиту за відповідний звітний податковий період, то при заповненні звіту про суми податкових пільг відповідно враховуються і показники розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних.
Суми ПДВ, сплачені постачальникам і підлягають відшкодуванню з бюджету, також не відображаються в звіті про пільги. Адже такі суми, згідно п. 30.9 ПКУ. також не є податковою пільгою.
Операції з нульовою ставкою ПДВ
У Порядку №167 наведено алгоритм розрахунку суми пільги за операціями, які оподатковуються за ставкою 0%:
СП = (V пост. Нульовий. - V прид.) Х 20%,