Постановою № 1233 затверджено також Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг (далі - Порядок № 1233).
Слід зазначити, що до цього року Звіт по пільгам представляли тільки підприємці - платники ПДВ, які протягом календарного року користувалися пільгами по ПДВ. Тепер же цей звіт повинні представляти і підприємці, які сплачують збір за місця для паркування транспортних засобів та туристичний збір, якщо пільги по їх сплаті встановлені органами місцевого самоврядування.
Редакція направила лист в ДПАУ з проханням роз'яснити, як розрахувати пільги при сплаті збору за місця для паркування транспортних засобів та туристичного збору. Після отримання відповіді ми обов'язково опублікуємо його на сторінках газети.
Розберемося докладніше з порядком складання та подання Звіту з пільг підприємцями - платниками ПДВ.
Які пільги з ПДВ відображаються в Звіті?
Постановою № 1233 передбачено, що Державна податкова служба повинна забезпечити облік сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, за операціями, які здійснюються на митній території України, а Держмитслужба - облік сум податків та зборів, не сплачених суб'єктами господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг при ввезенні товарів на митну територію України.
У Звіті з пільг не відбиваються операції,
які не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Згідно п. 8 Порядку № 1233 пільги по ПДВ визначаються за операціями з постачання товарів та / або послуг, які є об'єктами оподаткування ПДВ і відповідно до Податковим кодексом (ПК) і міжнародними договорами України, ратифікованими Верховною Радою України, звільнені від оподаткування або оподатковуються податком за нульовою ставкою.
Таким чином, у Звіті з пільг вказуються тільки ті коди пільг по ПДВ, операції за якими є об'єктом оподаткування ПДВ і які здійснюються на митній території України.
Не проводиться розрахунок не внесених до держбюджету сум ПДВ за операціями з поставки товарів (послуг), які не є об'єктом оподаткування, і сум ПДВ, не сплачених у зв'язку з отриманням податкових пільг при ввезенні товарів на митну територію України.
Якщо підприємець за результатами своєї діяльності в декларації з ПДВ заповнював стор. 2 "Операції, что оподатковуються за Нульовий ставкою" і стр. 5 "Операції, Які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, Підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори ( догоди)) ", то він зобов'язаний відобразити такі операції в Звіті з пільг в розрізі кодів пільг.
Яка періодичність подання Звіту?
Звіт подається підприємцями, які сплачують податки в бюджет у зв'язку з отриманням податкових пільг, за три, шість, дев'ять і дванадцять календарних місяців за місцем реєстрації протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового періоду (звітного кварталу). Якщо підприємець з початку року пільгами з оподаткування не користувався, Звіт не подається.
Як розраховуються суми пільг?
У Звіті з пільг відображаються суми ПДВ, які не надійшли до бюджету в зв'язку з застосуванням пільг. У Порядку № 167 наведено алгоритми розрахунків таких сум залежно від особливостей оподаткування.
Розглянемо докладніше алгоритми для тих режимів оподаткування, з якими зустрічаються підприємці в своїй діяльності.
Звільнення від оподаткування ПДВ операцій з поставки товарів (послуг).
Перелік операцій з поставки товарів (послуг), які звільняються від оподаткування ПДВ, передбачений ст. 197 НК і підр. 2 р. XX НК, міжнародними договорами України, ратифікованими Верховною Радою України.
Розрахунок не внесених до держбюджету сум ПДВ за операціями з поставки товарів (послуг), звільнених від оподаткування ПДВ, здійснюється за наступним алгоритмом:
де СП - сума пільг;
Vпост.осв. - обсяги операцій, що звільнені від оподаткування ПДВ (із ряд. 5 колонки А розділу I "Податкові зобов'язання" податкової декларації з ПДВ);
Vпріоб. з податком. Vпріоб. без податку - обсяги операцій з придбання товарів (послуг), використаних в операціях, які звільнені від оподаткування ПДВ (із ряд. 10.2, 11.2, 12.3, 13.1, 13.2, 13.3 колонки А розділу II "Податковий кредит" податкової декларації з ПДВ).
Розрахуємо суму пільги.
Розрахуємо втрати бюджету за II квартал від застосування підприємцем пільги згідно з пп. 197.1.27 ст. 197 НК.
Обсяг поставки товарів, звільнених від оподаткування ПДВ, визначається шляхом підсумовування даних з стор. 5 декларації з ПДВ за відповідною операції, звільненої від оподаткування, за 3 місяці кварталу:
Vпост.осв. = 31 400 + 38 600 + 39 200 = 109 200 (грн.)
Обсяг операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях, звільнених від оподаткування, необхідно вибрати з відповідних рядків декларацій по ПДВ (перераховані вище). При цьому в розрахунок беруться ті витрати, які пов'язані з постачанням пільгових товарів в II кварталі, незалежно від того, в якому періоді такі витрати були здійснені і оплачені. У розглянутому прикладі Vпріоб. без податку = 83 300 грн. (Придбання лікарських засобів і виробів медичного призначення, в тому числі і їх імпорт), а Vпріоб. з податком = 5 400. (Оренда приміщення, вартість канцтоварів).
Показники звіту по пільгах заповнюються в гривнях
без десяткових знаків з відповідним
округленням за загальновстановленими правилами
наростаючим підсумком з початку року.
Таким чином, втрати бюджету від застосування підприємцем пільги згідно з пп. 197.1.27 ст. 197 НК в II кварталі складуть:
СП = [109 200 - (83 300 + 5 400)] х 20% = 4 100 (грн.)
Операції з експорту товарів (супутніх послуг) та операції з поставки товарів (послуг) на території України, які оподатковуються за нульовою ставкою.
Перелік операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою, передбачений ст. 195, 211 р. V НК, ст. 337 р. XVIII і підр. 2 р. XX НК.
Розрахунок не внесених до держбюджету сум ПДВ через застосування нульової ставки здійснюється за наступним алгоритмом:
де СП - сума пільг;
Vпост.нуль. - обсяги операцій з експорту товарів (супутніх послуг) та / або операцій з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою (із ряд. 2.1 та 2.2 колонки А розділу I "Податкові зобов'язання" податкової декларації з ПДВ );
Vпріоб. - обсяги операцій з придбання товарів (послуг), використаних в операціях з експорту товарів (супутніх послуг) та / або в операціях з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою (із ряд. 10.1, 11.1, 12.1 , 12.2, 12.3, 12.4 колонки А розділу II "Податковий кредит" податкової декларації з ПДВ).
Розрахуємо суму пільги.
Розрахуємо втрати бюджету від реалізації товарів на експорт.
Vпост.нуль. = 235 000 + 284 000 + 325 000 = 844 000 (грн.)
Vпріоб. = 170 000 + 210 000 + 240 000 = 620 000 (грн.)
Таким чином, втрати бюджету від застосування нульової ставки при реалізації продукції на експорт складуть:
СП = (844 000 - 620 000) х 20% = 44 800 (грн.)
Як заповнити Звіт по пільгам?
Для підприємців, які представляли звіт за формою № 1-ПП, заповнення Звіту з пільг не викличе труднощів, оскільки його форма відрізняється від звіту за формою № 1-ПП незначно. Ці зміни торкнулися тільки вступної частини звіту. Для новачків же докладно роз'яснимо порядок заповнення нового звіту.
Показники звіту заповнюються в гривнях без десяткових знаків з відповідним округленням за загальновстановленими правилами наростаючим підсумком з початку року.
Розглянемо докладно заповнення основної частини Звіту за пільгами.
У графах 3 "Код пільги согласно з довідніком пільг" і 4 "Найменування податкової пільги" необхідно вказати код пільги і її назва згідно з Довідником.
У графі 5 "Усього" з графи "Сума податкових пільг" відображаються суми, обчислені відповідно до вищенаведених алгоритмами розрахунку не надійшли до бюджету сум ПДВ у зв'язку із застосуванням пільгових режимів оподаткування.
Дані графи 6 "у тому чіслі з державного бюджету" дорівнюють даним графи 5 "Усього" з графи "Сума податкових пільг". оскільки ПДВ є податком, який повністю сплачується до держбюджету.
Графи 9 і 10 "Сума податкових пільг, что Використана за цільовім призначення" заповнюють тільки ті платники ПДВ, які використовують надані податкові пільги за цільовим призначенням. На сьогоднішній день чинне законодавство не передбачає таких випадків для підприємців, тому в графах 9 і 10 підприємці проставляють прочерки.
Звертаємо увагу, що в Звіті з пільг тепер не відображаються як втрати бюджету:
- суми ПДВ, сплачені платником постачальникам за матеріально-технічні ресурси, які підлягають відшкодуванню із бюджету при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг (раніше це була пільга за кодом 14010129);
- суми ПДВ, що не сплачені платником при ввезенні товарів, звільнених від оподаткування.
Чи передбачена відповідальність за неподання Звіту?
- податкова декларація з ПДВ;
- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок;
- копії записів у Реєстрах виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді.
Таким чином, Звіт по пільгам не рахується податковою звітністю і за його неподання або несвоєчасне подання на підприємця не можуть накласти штраф згідно зі ст. 120 НК.
За своєю суттю Звіт про пільги, як і його попередник (звіт за формою № 1-ПП), є статистичними звітом. Статтею 186 3 Кодексу України про адміністративні правопорушення передбачена відповідальність за порушення порядку подання статистичної звітності. Такі штрафи мають право накладати тільки органи державної статистики. Але до подання Звіту з пільг органи статистики не мають ніякого відношення.
Отже, оштрафувати підприємця за неподання або несвоєчасне подання Звіту з пільг податківці не зможуть. Однак це не означає, що подавати такий звіт не потрібно, оскільки обов'язок його уявлення покладено на суб'єктів господарювання Постановою № 1233.