Трудове законодавство регулює трудові відносини між роботодавцем і працівником (ст. Ст. 11, 15 Трудового кодексу). По суті, трудові відносини - це виконання певної роботи на користь роботодавця, які оформляються трудовим договором (ст. 15 ТК РФ). Але чи може єдиний засновник товариства виступати роботодавцем по відношенню до себе?
Таке неможливо щодо індивідуальних підприємців, але організація - це самостійний суб'єкт підприємництва, юридична особа. Розділити підприємця і фізособа неможливо, тому трудовий договір ІП сам з собою підписувати не може. З юрособами ситуація інша.
Засновник (засновники) по відношенню до суспільства мають зобов'язальні права або речові права на майно (п. 2 ст. 48 ЦК України). Юридична особа має самостійні цивільні права і обов'язки. Воно набуває і здійснює свої права і обов'язки через органи управління (п. 1 ст. 53 ГК РФ). Підкреслимо ще раз, юридична особа є самостійним суб'єктом.
Вищим органом управління товариства є загальні збори учасників. Статутом може передбачатися створення ради директорів (наглядової ради), який визначатиме основні напрямки діяльності ТОВ, інші питання, пов'язані з бізнесом. Тобто рада директорів - своєрідна друга ступінь в управлінні організацією. Компетенція ради директорів обмовляється статутом ТОВ (ст. 32 Закону про ТОВ).
Звичайно, у випадку з єдиним учасником ні про яке зборах або раді директорів мови бути не може. Він самостійно приймає рішення, видавши відповідний документ, але це не скасовує його правового становища. Він залишається засновником, який по відношенню до суспільства має зобов'язальні права, і від свого імені (тобто будучи засновником) не може здійснювати поточне керівництво компанією.
В угодах, різних документах не фігурують засновники, всі накази, розпорядження підписуються керівником (одноосібний виконавчий орган), якого призначають засновники. Як правило, поточне керівництво здійснює одна людина (генеральний директор, президент тощо). Засновники на загальних зборах обирають директора. Він може бути як з числа учасників, так і не з їх числа (ст. 91 ГК РФ, ст. 40 Закону про ТОВ).
Директор здійснює функції по керівництву - укладає угоди, видає накази, іншими словами, вступає в трудові відносини з суспільством. Статтею 40 Закону про ТОВ прямо передбачено обов'язок суспільства укласти договір з особою, що здійснює функції одноосібного виконавчого органу.
Закон чітко розмежовує статус юрособи, засновника, керівника (що відсутній в відношенні ІП та нерідко створює проблеми у вирішенні різних питань). Стороною в трудовому договорі (роботодавцем) є юридична особа. У ситуації з єдиним засновником він підписує трудовий договір від імені юрособи і виступає як орган управління суспільством.
Звернемося до трудового законодавства. Трудові відносини виникають на підставі підписаного трудового договору в результаті обрання громадянина на посаду, призначення на посаду або затвердження на посаді (ст. 15 ТК РФ). Таким чином, рішення єдиного засновника про призначення на посаду вже говорить про виникнення трудових відносин, а значить, скласти договір необхідно.
Думка відомств щодо трудового договору з засновником
У питанні правомірності укладення трудового договору з керівником, який є єдиним засновником, існує також протилежну думку.
Перший - норми Трудового кодексу. Справа в тому, що особливості праці керівника організації регулюються гл. 43 Трудового кодексу. При цьому в ст. 273 Трудового кодексу говориться, що норми цього розділу не поширюються на керівників, які є єдиними учасниками організації.
Другий - контракт не може підписуватися одним і тим же особою з боку працівника і роботодавця.
Єдиному засновникові часто буде зручно прийняти роз'яснення чиновників і відмовитися від трудового договору з керівником. В цьому випадку нараховувати зарплату не доведеться. Доходом засновника-директора будуть дивіденди. Проте такий підхід йде врозріз з нормами законодавства.
Зарплата керівника організації
Трудовий договір укладений, директор виконує певні трудові функції, а значить, йому повинна нараховуватися зарплата. Ці виплати включаються до витрат на оплату праці. Не грає ролі режим оподаткування (загальний, ССО). Оподатковуваний прибуток зменшується на суму винагород на користь працівників, передбачених трудовими договорами (ст. 255 НК РФ). Відповідно, якщо винагороди не передбачені трудовим договором, до затрат суми не включаються (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Чи не виплачувати зарплату зовсім не можна, так як це буде порушенням трудового законодавства. За виконання своїх обов'язків за трудовим договором працівник повинен отримувати винагороду.
Є й інші "недорогі" варіанти. Так трудове законодавство дозволяє використовувати змінний графік роботи (ст. 103 ТК РФ), а також працювати на умовах неповного робочого тижня (ст. 93 ТК РФ). При роботі на умовах неповного робочого часу оплата праці працівника провадиться пропорційно відпрацьованому ним часу або залежно від виконаного їм обсягу робіт. Відносини з працівником оформляються трудовим договором і внутрішнім становищем з організації. Таким чином, організація може встановити мінімальний робочий день. Відповідно, виникає законне право обмежитися "номінальною" зарплатою.
Не забудьте, що за трудовим договором працівник має право щорічну оплачувану відпустку. Більш того, ст. 124 Трудового кодексу встановлює заборону на роботу без відпочинку два роки поспіль. Незважаючи на те що засновник - єдиний працівник, склавши трудовий договір, йому доведеться дотримуватися норм трудового законодавства.
Рада директорів
Законом про ТОВ (ст. 32) передбачена така форма керівництва, як рада директорів, очолюваний головою. Це наглядовий орган. Положення про раду директорів, а також коло розглянутих ним питань прописуються в статуті.
Зарахування членів ради директорів в штат, оформлення з ними трудових контрактів законом не передбачається.
За бажанням суспільства представникам ради директорів може виплачуватися винагорода (п. 2 ст. 32 Закону про ТОВ). При цьому слід пам'ятати, що подібні виплати не включаються до витрат. Вони не потраплять ні до витрат на загальному режимі, ні в витрати "спрощенця". При цьому слід утримати ПДФО.
Виплата дивідендів
Дивіденди не зменшують оподатковувані доходи. З них утримується лише ПДФО, причому ставка нижче, ніж по зарплаті, - 9 відсотків замість 13 (п. 1 ст. 210, п. П. 1, 4 ст. 224 НК РФ).