Виникнення і припинення обов'язку зі сплати вивізних митних зборів і термін їх сплати щодо товарів, які розміщені (поміщених) під митну процедуру тимчасового вивезення.
Питання виникнення і припинення обов'язки зі сплати вивізних митних зборів і термін їх сплати щодо товарів, які розміщені (поміщених) під митну процедуру тимчасового вивезення, врегульовані в ст. 290 МК МС.
Зазначена обов'язок виникає у декларанта з моменту реєстрації митним органом митної декларації. Припинення обов'язку щодо сплати вивізних митних зборів відбувається при завершенні дії митної процедури тимчасового вивезення приміщенням тимчасово вивезених товарів під митну процедуру реімпорту, експорту, переробки за межами митної території або тимчасового вивезення без фактичного їх пред'явлення митному органу.
Відзначимо також, що згідно з п. 2 ст. 80 МК МС обов'язок по сплаті митних зборів, податків припиняється в наступних випадках:
- сплати або стягнення митних зборів, податків у розмірах, встановлених ТК ТЗ;
- поміщення товарів у митний процедуру випуску для внутрішнього споживання з наданням пільг зі сплати митних зборів, податків, не сполучених з обмеженнями по користуванню і (або) розпорядження цими товарами;
- знищення (безповоротної втрати) іноземних товарів внаслідок аварії або дії непереборної сили або в результаті природного убутку при нормальних умовах перевезення (транспортування) та (або) зберігання;
- якщо розмір несплаченої суми митних зборів, податків не перевищує суму, еквівалентну п'яти євро за курсом валют, що встановлюється відповідно до законодавства держави-члена Митного союзу, на території якого виник обов'язок по сплаті митних зборів, податків, чинним на момент виникнення обов'язку зі сплати митних мит, податків;
- поміщення товарів у митний процедуру відмови на користь держави, якщо обов'язок по сплаті митних зборів, податків виникла до реєстрації митної декларації на приміщення товарів під цю митну процедуру;
- обігу товарів у власність держави-члена Митного союзу відповідно до законодавства цієї держави-члена Митного союзу;
- звернення стягнення на товари, в тому числі за рахунок вартості товарів, відповідно до законодавства держави-члена Митного союзу;
- відмови у випуску товарів відповідно до заявленої митної процедурою, щодо обов'язку зі сплати митних зборів, податків, що виникла при реєстрації митної декларації на приміщення товарів під цю митну процедуру;
- при визнанні її безнадійною до стягнення та списання в порядку, визначеному законодавством держав-членів Митного союзу;
- виникнення обставин, з якими МК МС пов'язує припинення обов'язки зі сплати митних зборів, податків.
Слід зазначити, що при незавершеного митної процедури тимчасового вивезення до закінчення терміну тимчасового вивезення приміщенням тимчасово вивезених товарів під митну процедуру реімпорту, експорту, переробки за межами митної території або тимчасового вивезення без фактичного їх пред'явлення митному органу, терміном сплати вивізних митних зборів вважається день закінчення встановленого митними органами терміну тимчасового вивезення.
Як виняток вказаний термін не застосовується у випадках знищення (безповоротної втрати) тимчасово вивезених товарів унаслідок аварії, дії непереборної сили або в результаті природного убутку при нормальних умовах перевезення (транспортування) та зберігання, використання (експлуатації).
Згідно п. 4 ст. 290 МК МС вивізні митні збори підлягають сплаті в розмірах, відповідних сум вивізних митних зборів, які підлягали б сплаті при приміщенні товарів під митний процедуру експорту. Зазначена сума обчислюється на день реєстрації митним органом митної декларації, поданої для поміщення товарів у митний режим тимчасового вивезення.
Слід зазначити, що ТК ТЗ передбачає особливості приміщення тимчасово вивезених товарів під митну процедуру експорту:
1) при приміщенні тимчасово вивезених товарів під митну процедуру експорту митна вартість товарів і (або) їх фізичні характеристики в натуральному вираженні (кількість, маса, обсяг чи інші характеристики), ставки вивізних митних зборів і курс валют, який встановлюється відповідно до законодавства держави- члена Митного союзу, визначаються на день реєстрації митним органом митної декларації, поданої для поміщення товарів у митний процедуру експорту.
2) крім сплати вивізних митних зборів в зазначених випадках за весь час використання товарів за межами митної території Митного союзу підлягають сплаті відсотки, як якщо б спочатку при розміщенні товарів у митний режим тимчасового вивезення щодо вивізних митних зборів була надана відстрочка платежу. Справляння відсотків являє собою фінансову компенсацію за несвоєчасне отримання державою відповідних сум обов'язкових платежів. Оскільки декларант на момент поміщення товарів у митний режим тимчасового вивезення не сплачує вивізне мито, маючи на це законні підстави, така компенсація встановлена у вигляді відсотків.
Слід зазначити, що відповідно до п. 2 ст. 291 МК МС розмір відсотків обчислюється в порядку, встановленому законодавством держав-членів Митного союзу.
На підставі п. 1 ст. 290 МК МС, обов'язок зі сплати вивізних митних зборів щодо товарів, які розміщені під митний режим тимчасового вивезення, виникає у декларанта з моменту реєстрації митним органом декларації на товари.
Вивізні митні збори підлягають сплаті в розмірах, відповідних сум вивізних митних зборів, які підлягали б сплаті при приміщенні товарів під митний процедуру експорту, обчисленим на день реєстрації митним органом декларації на товари, поданої для поміщення товарів у митний режим тимчасового вивезення.
При тимчасовому вивезенні товарів звільнення від сплати, повернення або відшкодування внутрішніх податків не виробляються. Виходячи з даного положення при зворотному ввезенні (реімпорті) тимчасово вивезених товарів з метою підтвердження митним органам відомостей про те, що в зв'язку з вивезенням товарів з митної території Митного союзу відшкодування внутрішніх податків не проводилося, досить уявити декларації на товари, що свідчить про приміщенні товарів під митну процедуру тимчасового вивезення.
Суми вивізних митних зборів, податків обчислюються за правилами, встановленими ст. 251 МК МС для визначення належних до сплати сум митних зборів, податків при приміщенні продуктів переробки під митний процедуру випуску для внутрішнього споживання.
Суми внутрішніх податків обчислюються виходячи із ставок, що діють на день реєстрації митної декларації при вивезенні за межі митної території Митного союзу товарів, і митної вартості товарів і (або) їх кількості, які визначені при вивезенні товарів за межі митної території Митного союзу. Якщо при заяві митної процедури експорту щодо товарів, що вивозяться митна вартість товарів не визначалася і не заявлялася, для цілей обчислення суми внутрішніх податків використовується ціна, фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари, зазначена в рахунку-фактурі, оформленому у зв'язку з операцією купівлі продажу при вивезенні товарів, перерахована у валюту Російської Федерації в порядку, встановленому Федеральним законом, на день реєстрації митної декларації при вивезенні товарів за межі митної территор ії Митного союзу. При заяві щодо зазначених товарів митної процедури експорту в зв'язку з іншими угодами використовується вартість цих товарів, наведена в комерційних чи інших документах, що відносяться до цих товарів при їх вивезенні, перерахована у валюту Російської Федерації в порядку, встановленому Федеральним законом, на день реєстрації митної декларації при вивезенні товарів за межі митної території Митного союзу.
Порядок обчислення інших сум визначається Урядом Російської Федерації, причому Уряд Російської Федерації має право визначати випадки, коли поряд із зазначеними сумами стягуються відсотки з них за ставками рефінансування Центрального банку Російської Федерації.
При експорті ряду товарів повинні бути сплачені вивізні митні збори, в зв'язку з чим при приміщенні таких тимчасово вивезених товарів під процедуру експорту з сум вивізних митних зборів сплачуються відсотки, які слід сплатити при відстроченні їх виплати. Такий обов'язок виступає як міра, покликана підтримувати платіжну дисципліну учасників зовнішньоекономічної діяльності.
Процедура тимчасового вивезення товарів передбачає звільнення від сплати вивізних митних зборів при дотриманні вимог даної процедури. У разі незавершення процедури тимчасового вивезення до встановленого терміну підлягають сплаті вивізні митні збори, які супроводжують вивезення в експорті ряду товарів. Терміном сплати таких мит вважається день закінчення терміну тимчасового вивезення.
Суми вивізних митних зборів, податків, внутрішніх податків та інші суми, і відсотки з них, передбачені ст. 288, сплачуються в порядку, встановленому ТК ТЗ і Федеральним законом для стягнення митних платежів.
При незавершеному митної процедури тимчасового вивезення до закінчення терміну тимчасового вивезення згідно з п. 1 ст. 289 МК МС, за винятком знищення (безповоротної втрати) внаслідок аварії або дії непереборної сили або в результаті природного убутку при нормальних умовах перевезення (транспортування) та зберігання, використання (експлуатації), підлягають сплаті вивізні митні збори, які супроводжують вивезення в експорті ряду товарів .
Федеральний закон містить особливості тимчасового вивезення деяких товарів, до яких ст. 283 зазначеного Закону відносить наукові або комерційні зразки. При вивезенні таких зразків застосовується спрощений порядок митного декларування, якщо метою вивезення є випробування, дослідження, тестування, перевірка, проведення дослідів, експериментів або демонстрація або використання в ході випробувань, досліджень, тестування, перевірки, проведення дослідів, експериментів або демонстрації. Таким чином, перелік обставин, пов'язаних з метою вивезення зразків, носить вичерпний характер.
Спрощений порядок митного декларування наукових і комерційних зразків полягає в тому, що зазначені зразки при тимчасовому вивезенні з митної території Митного союзу в особистому багажі пасажира, експрес-поштою або якщо їх вартість не перевищує 300 тисяч рублів, за вибором декларанта можуть декларуватися із застосуванням в якості митної декларації письмової заяви організації-відправника зразків. Тимчасове вивезення наукових або комерційних зразків повинен бути обгрунтований з поданням відповідних документів, перелік яких буде залежати від статусу декларанта, в якості якого можуть виступати наукові установи і створені ними господарські товариства або інші особи.
Інші особи, які тимчасово вивозять наукові або комерційні зразки, повинні подати до митного органу більш повні відомості, зокрема договір з іноземною особою, якщо в ньому міститься інформація про цілі вивезення зразків, затверджених планів (програм) досліджень при їх наявності або інших документів, в яких міститься інформація про проведення випробувань, досліджень, тестування, перевірки, проведення дослідів, експериментів або демонстрації.
Статус наукової установи повинен бути підтверджений його установчими документами. Уряд Російської Федерації має право встановлювати критерії віднесення організацій до наукових установ або визначати федеральний орган виконавчої влади, уповноважений на підтвердження організації її статусу наукової установи.
При декларуванні наукових або комерційних зразків, які тимчасово ввозяться в Російську Федерацію (тимчасово вивозяться з Російської Федерації за межі митної території Митного союзу), при їх декларуванні в спрощеному порядку не вимагається надання електронної копії заяви.
- в двох примірниках при декларуванні наукових або комерційних зразків, які тимчасово ввозяться в Російську Федерацію, один з яких після випуску товарів залишається в митному органі, а інший повертається декларанту;
- в трьох примірниках при декларуванні наукових або комерційних зразків, що тимчасово вивозяться з Російської Федерації за межі митної території Митного союзу, один з яких після випуску товарів залишається в митному органі, а два інших повертаються декларанту.
Федеральний закон встановлює скорочений термін для випуску наукових або комерційних зразків, який становить чотири години з моменту прийняття митної декларації, що викликає питання з приводу обчислення зазначеного терміну. МК МС в ст. 190 містить поняття подачі і реєстрації декларації, ст. 206 Федерального закону зобов'язує митний орган зафіксувати дату та час подання декларації. Ухвалення декларації, яке слід, очевидно, розглядати як етап декларування, також зв'язується з часом, але порядок його визначення не розкритий.
Випуск зразків протягом чотирьох годин можливий за умови подання одночасно з митною декларацією всіх необхідних документів, крім випадків, коли окремі документи можуть бути представлені після випуску товарів. Закон передбачає, що Уряд Російської Федерації може встановити перелік товарів, термін випуску яких може складати до одного робочого дня, наступного за днем реєстрації митної декларації. Порядок і термін реєстрації містяться в ст. 190 МК МС.
МК МС передбачає скорочені терміни випуску товарів, які розміщені під процедуру тимчасового вивезення, перелік яких встановлюється Комісією Митного союзу. В цьому випадку випуск товарів також повинен бути завершений не пізніше ніж через чотири години з моменту реєстрації декларації на товари.
Звісно ж, що така норма при наявності її в ТК ТЗ значно спростила б митні формальності процедури тимчасового вивезення.
По-перше, дія митної процедури тимчасового вивезення завершується до закінчення терміну тимчасового вивезення приміщенням тимчасово вивезених товарів під митну процедуру реімпорту однією або декількома партіями.
По-друге, дія митної процедури тимчасового вивезення може бути завершено до закінчення терміну тимчасового вивезення приміщенням тимчасово вивезених товарів під митні процедури експорту, переробки за межами митної території або тимчасового вивезення. Можливість приміщення вивезеного товару знову під процедуру тимчасового вивезення пояснюється, очевидно, укладенням нового зовнішньоекономічного контракту в зв'язку з закінченням терміну дії раніше укладеного. Приміщення вивезеного товару під перераховані процедури допускається без фактичного пред'явлення їх митному органу.
Тимчасово вивезені товари підлягають зворотного ввезення на митну територію Митного союзу не пізніше дня закінчення встановленого терміну тимчасового вивезення або повинні бути заявлені до іншого митною процедурою (див. Ст. 289 МК МС).
За запитом особи, помістив товари під митний режим тимчасового вивезення, митний орган дозволяє змінити митну процедуру тимчасового вивезення на митну процедуру експорту при дотриманні умов і вимог, передбачених ТК ТЗ, за винятком випадку, якщо відповідно до законодавства Російської Федерації тимчасово вивезені товари підлягають обов'язковому зворотного ввезення на митну територію Митного союзу. Зміна митної процедури тимчасового вивезення на митну процедуру експорту є обов'язком декларанта у разі передачі іноземній особі права власності на тимчасово вивезені товари.
Мал. 9.3. Завершення процедури переробки тимчасового вивезення
Зміна митної процедури тимчасового вивезення на інший митний режим, що застосовується до товарам що вивозяться, допускається без фактичного пред'явлення товарів митному органу.
У разі неможливості приміщення тимчасово вивезених товарів під митну процедуру реімпорту за кілька днів до їх зворотне ввезення можуть бути поміщені під митний процедуру випуску для внутрішнього споживання, що тягне за собою сплату митних зборів і податків в повному обсязі.