Під зобов'язанням слід вважати угоду, згідно з яким одна сторона по відношенню до іншої зобов'язана дати що-небудь, зробити що-небудь або не робити чого-небудь. Про те, які бувають зобов'язання і як їх слід відображати в бухгалтерському обліку розповідає Я.В. Соколов, д.е.н. професор, член Методологічної ради з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії.
У кожної людини, що представляє самого себе (фізична особа) або організацію (юридична особа), можуть бути пасивні і активні зобов'язання.
У першому випадку мова йде про кредиторів, у другому - про дебіторів. Як правило, їх зобов'язання виступають як вимоги. Всі зобов'язання можуть бути розглянуті з юридичної та економічної точок зору.
Якщо взяти договори, то, як правило, в обліку відображають тільки ті зобов'язання, які виникають з виконання договорів, але аж ніяк не з самих договорів. Припустимо, фірма уклала договір поставки товарів на 200 000 руб. У бухгалтерському обліку вимога на ці товари і зобов'язання оплатити їх не отримує ніякого відображення. Бухгалтер, навіть головний, навіть якщо він називається фінансовим директором, може і не здогадуватися про існування таких зобов'язань. І тільки після початку виконання договору: після першої поставки або платежу (передоплати) бухгалтер починає відбивати факти господарського життя. Той факт, що пасивні і активні зобов'язання, безпосередньо випливають з договорів, не знаходять відображення в бухгалтерській звітності, робить її, кажучи мовою сучасної прози, менш прозорою. І це ускладнює оцінку фінансового становища підприємства його актуальними і потенційними власниками.
Але тут треба ще відзначити нелогічність існуючої методології: її творці часто не відають, що творять: при створенні нових організацій відразу ж при реєстрації статуту робиться проводка на всю його суму, в результаті чого створюється фіктивний актив, представлений дебіторською заборгованістю вкладників капіталу.
Тобто, капітал в цьому випадку починає формуватися не в момент виконання договору, а при його укладанні. Цікаво і те, що ця друга версія відображення зобов'язань отримала теоретично повне визнання при виникненні деліктів (зобов'язань, пов'язаних з відшкодуванням шкоди). Згідно з діючими правилами, як тільки винну особу визнає свою відповідальність, або змушений (зобов'язаний) її визнати за рішенням суду, бухгалтер повинен зробити проводку в обсязі визнаної суми, то є відразу всього зобов'язання.
Однак на практиці, часто-густо, бухгалтери відображають його тільки тоді, коли договір починає виконуватися, тобто якщо є, скажімо, рішення суду про стягнення з третьої особи штрафу, неустойки тощо на користь організації, то бухгалтер цей факт може залишити без уваги і відобразити тільки отримання грошей, якщо таке матиме місце.
Таким чином, з юридичної точки зору пасивні зобов'язання - це те, що має організація кредиторам, а активні зобов'язання - це все, що організації повинні її дебітори. За кожним зобов'язанням стоять фізичні та юридичні особи зі своїми економічними інтересами і юридичними правами.
Якщо юридична трактування зобов'язань зародилася ще в XVIII столітті, то економічне їх розуміння відноситься до кінця XIX століття. Найбільш яскравим і послідовним її виразником був наш співвітчизник Ф.В. Єзерський (1836-1916). Він справедливо вважав, що з економічної точки зору у підприємства можуть бути зобов'язання тільки перед власником, отже, предметом обліку виступає капітал, взятий сам по собі. А вся кредиторська заборгованість - це невід'ємна частина капіталу, і підприємству, перш за все, масі його персоналу, байдуже, куплені чи працюють машини за готівку або в кредит, головне, що ці машини створюють прибуток.
Звідси те, що ми відносимо до кредиторської заборгованості, він, Ф.В. Єзерський, включав в рахунок капіталу, а на те, що ми вважаємо заборгованістю дебіторської, згідно з класиком, слід зменшити капітал. От і все.
До кінця XX століття на Заході отримала визнання інша, можна сказати, більш обережна трактування. Вона зводиться до того, що пасивні зобов'язання - це планований відтік активів, а активні зобов'язання - це очікуваний їх приплив. Звідси такі, наприклад, пасиви, як створювані резерви, які, безумовно, входять у власність організації, трактуються як пасивні зобов'язання, як кредиторська заборгованість організації перед самою собою. І з точки зору трактування руху капіталу, це кращий і самий реалістичний підхід.
Стійкі пасиви і активи
В радянській школі бухгалтерського обліку було багато методологічних досягнень, які ми починаємо забувати.
Реальна величина зобов'язання
Якщо ми говоримо про кредиторську заборгованість, то, як правило, скільки організація повинна заплатити, стільки вона і заплатить. По крайней мере, так вимагають всі правовідносини.
Однак та валюта, в якій буде зроблений платіж, як правило, змінює свою купівельну силу, і, отже, заборгувавши 100 грошових одиниць, ви реально, може бути, повертаєте менше. Тому в господарські договори зазвичай включаються застереження, що дозволяють відновити еквівалентність обміну.
Але є ще одна важлива обставина, що вимагає великих роздумів. Припустимо, на звітну дату в суді розглядається позов до нашої організації і, хоча ще рішення не було, ми припускаємо, що воно буде не на нашу користь.
Питається, чи треба в звітності показати майбутню кредиторську заборгованість? У всякому разі, якщо ви не відобразіть її, ваша звітність не буде реальної.
Тепер, якщо ми звернемося до дебіторської заборгованості, то крім названих причин з'являється і ще одна: ймовірність погашення цієї заборгованості. Ясно, що вся вона, повністю, погашена не буде, але якщо її, подібно кредиторської заборгованості, показати повністю, то звітність автоматично стане нереальною, тому бухгалтер повинен або відразу списати сумнівну величину в збиток, або ж створити на неї резерв.
Будемо відверті, хто і як зможе реально оцінити нереальну величину дебіторської заборгованості? Всі ці оцінки не мають під собою нічого ґрунтовного, об'єктивного, але зате відкривають широкий простір для маніпуляцій з фінансовими результатами.
Тому, кажучи про реальність обліку, слід завжди пам'ятати про великого вимозі бухгалтерської обачності, воно диктує всім нашим колегам одну непорушну думка: необхідна обережність.
Саме вона пояснює і виправдовує принцип пріоритету змісту над формою, тобто економіки над юриспруденцією, і звідси рух активів в погашенні зобов'язань стає основним в роботі бухгалтера.