Оцінка невід'ємного ризику склала 30%.
У числі факторів, що підвищують невід'ємний ризик слід назвати:
- ведення зовнішньоекономічної діяльності,
- залучення кредитів і позик, як довгострокових, так і короткострокових,
- слабке інформаційне забезпечення організації,
- нерегулярне навчання працівників бухгалтерії.
Ризик невиявлення був визначений близько 50%.
Оцінка аудиторського ризику проводилася за формулою:
Ар = РСК * НР * РН = 0,33 * 0,3 * 0,5 = 4,95% ≈5,0%.
Такий рівень аудиторського ризику можна оцінити як низький.
Наступний етап - визначення рівня суттєвості.
Дані по числовим значенням ключових показників наведені в таблиці 3.
Таблиця 3 - Визначення рівня суттєвості порушень в обліку
Середнє арифметичне значення показників в стовпці 4 склало 791,7 тис.руб. Звертає на себе увагу, що ряд показників істотно відхиляється від середньоарифметичного значення, тому при розрахунку виключимо показники нерозподіленого прибутку, а також зобов'язання організації (найменший і найбільший показники). Сума залишилися показників склала 464 тис.руб. Середньоарифметичне - 116 тис.руб.
Таким чином, рівень суттєвості на підприємстві визначаємо в розмірі 116 тис.руб.
Розрахунок розподілу суттєвості проведемо за даними оборотно-сальдової відомості за досліджуваний період (додаток 3). Це пов'язано з тим, що в звітності не відбивається фактичне рух готівкових грошових коштів.
Сумарний оборот за рахунком 50 «Каса» склав в досліджуваний період 178424 руб. Сумарні обороти за період склали - 34048671 руб. Частка готівкових коштів в обороті склала 0,56%. Округляючи цю цифру отримаємо 1%.
Проведемо розрахунок рівня суттєвості по об'єкту аудиту:
116/100 * 1 = 1,16 ≈ 1 тис.руб.
Підсумковий рівень суттєвості з аудиту касових операцій визначаємо в 1 тис.руб.
На першому етапі аудиторської перевірки була проведена оцінка схоронності готівкових коштів в касі.
Порядок і терміни проведення інвентаризації визначає керівник підприємства, крім випадків, коли воно є обов'язковим. Це відповідає п. 1 ст. 12 Закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»).
У процесі перевірки було встановлено, що інвентаризація грошей в касі проводиться щоквартально, в останній робочий день звітного кварталу. Всі акти інвентаризації складені без порушень. Аудитор звернув увагу керівництва на те, що експерти рекомендують проводити інвентаризацію каси щомісяця. Для цього терміни проведення інвентаризації необхідно закріпити в наказі про облікову політику фірми.
Порядок проведення інвентаризації наступний:
Як було встановлено в результаті перевірки, терміни раптової ревізії каси наказом по організації не обумовлені і ревізії каси не проводяться.
Аудитор зазначив, що організація внутрішніх ревізій каси в установі визначена п. 37 Порядку ведення касових операцій: в терміни, встановлені керівником підприємства, а також при зміні касирів на кожному підприємстві проводиться раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі. Ревізія каси повинна проводитися не рідше одного разу на місяць. Для цього наказом керівника повинна бути призначена комісія. Результати ревізії оформляються актом за формою представленої в Додатку 4 до Порядку ведення касових операцій.
Проведена перевірка показала, що на досліджуваному підприємстві каса обладнана відповідно до діючих вимог. Приміщення каси ізольовано, замикається зсередини, в ньому забезпечена повна схоронність коштів і грошових документів. У касі підприємства встановлена сигналізація. Грошові кошти зберігаються у вогнетривкій шафі (сейфі), ключ від якого знаходиться у касира і головного бухгалтера.
Підприємством укладено договір на охорону з позавідомчої охороною, що додатково забезпечує збереження.
Грошові документи в касі не зберігаються.
При здачі та отриманні грошей касира супроводжує шофер підприємства, додаткової охорони немає, так як грошові суми зазвичай не великі.
За збереження грошових коштів в касі відповідає касир, з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність. Протягом періоду, що перевірявся касири на підприємстві не змінювалися.
Таким чином, в процесі аудиту умови, що забезпечують збереження грошових коштів в касі були оцінені як задовільні, що відповідають вимогам чинного законодавства.
У процесі перевірки бухгалтерського обліку операцій з грошовими коштами було встановлено наступне.
Для обліку надходження грошових коштів і пов'язаних з цим касових операцій в ТОВ «Гофра-Упак» застосовуються тільки уніфіковані форми первинних документів. Право підпису прибуткових документів належить головному бухгалтеру та керівнику організації, при цьому відсутні розпорядження керівника про призначення уповноваженої особи ставити підпис на прибуткових і видаткових касових ордерах в якості головного бухгалтера (у разі хвороби або відпустки). Записи в звіті касира проводяться своєчасно. Ліміт залишку готівки грошових коштів в касі встановлений в сумі 5 тис.грн. Ліміт не порушується
Аналіз прибуткових і видаткових ордерів, проведених суцільним методом показав, що в ряді випадків мають місце факти, коли грошові кошти видаються при наявності в документах тільки одного підпису. Був складений робочий документ аудитора (таблиця 4).
Таблиця 4 - Робочий документ аудитора. Реєстр касових документів,
на яких є тільки один підпис
Зразка видаткових ордерів представлені в додатках до курсової роботи (додатки 3, 4).
В результаті встановлено, що виявлені порушення не принесли матеріального збитку організації, разом з тим порушений порядок оформлення первинних документів.
Касові ордери реєструються в відповідних журналах, проведена суцільна перевірка відхилень не виявила, касова книга також на підприємстві ведеться.
Певною мірою знижує прозорість обліку той факт, що бухгалтер і касир - одне і те ж обличчя. Таким чином, внутрішній контроль можна визначити як недостатньо високий.
Аудитором наголошено на необхідності видання наказу, що містить список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби, термін видачі, а також рекомендовано встановити граничні розміри сум, які видаються в підзвіт за кожним видом операцій і терміни здачі авансового звіту.
Для обліку руху грошових коштів в касі підприємства використовується рахунок 50 «Каса». Рахунок активний. До рахунку відкрито єдиний субрахунок 50.1 «Каса». Сальдо цього рахунку показує наявність вільних грошей в касі підприємства на початок відмінною дати. Оборот по дебету показує на надходження грошових коштів в касу, а за кредитом - суми видані.
Аналіз порядку відображення готівкових коштів на рахунках синтетичного обліку і в звітності помилок не виявив: дані картки рахунку і оборотно-сальдової відомості збігаються, в звітності показані також фактичні і відповідні обліковим даним суми.
Залишок в касі визначається на кінець робочого дня після відображення в касовій книзі всіх операцій по приходу і витраті готівки.
Готівкової виручки на підприємстві немає, контрольно-касова машина відсутня. Всі розрахунки ведуться безготівково або з оформленням законодавчо встановлених документів (отримання грошей з банку, видача заробітної плати).
Документальне оформлення підзвітних сум ведеться по кожній сумі окремо. Фактів отримання готівки під звіт, у випадках, коли повний звіт по раніше виданим авансом не представлені не виявлено, що також є однією з важливих характеристик рівня дотримання касової дисципліни.
Таким чином, порушень касової дисципліни в організації виявлено не було.
Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1/98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 р № 60 н.