Документ. Філія: куди платити податки і внески
Філія: куди платити податки і внески
ПИТАННЯ: Наше підприємство планує побудувати завод в іншому місті.
1. Який статус матиме завод, якщо підприємство не має наміру здійснювати його держреєстрацію?
3. Чи можна нараховувати на заводі зарплату і працівникам підприємства з перерахуванням її на картки? Куди в цьому випадку сплачувати соцстрахівські внески і ПДФО?
ВІДПОВІДЬ: Будемо відповідати на питання по порядку.
Найбільш докладно до проблеми структурного поділу юридичних осіб підійшов Господарський кодекс. Згідно ч. 1 ст. 64 ГК підприємство може складатися з виробничих структурних підрозділів (виробництв, цехів, відділень, дільниць, бригад, бюро, лабораторій і т. П.), А також функціональних структурних підрозділів апарату управління (управлінь, відділів, бюро, служб і т. П. ). Крім того, ч. 4 ст. 64 ГК передбачено право підприємств створювати філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи.
Отже, структурні підрозділи юридичної особи діляться на відокремлені і невідокремлені.
У ст. 1 Закону "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" (далі - Закон про держреєстрацію) наведено визначення відокремленого підрозділу юридичної особи. Це "філія, інший підрозділ юридичної особи, що знаходиться поза її місцезнаходженням та виробляє продукцію, виконує роботи або операції, надає послуги від імені юридичної особи, або представництво, що здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи".
Згідно ч. 4 ст. 4 цього Закону відокремлені підрозділи юрособи не підлягають держреєстрації. Однак відомості про них обов'язково вносять до Єдиного держреєстру. Це випливає з норм ЦК (див. Ч. 4 ст. 89 і ч. 5 ст. 95), ХК (див. Ч. 2 ст. 58 там же на с. 48т) і Закону про держреєстрацію (див. Ч. 1 ст. 28).
А ось відомості про невідокремлені підрозділи до Реєстру не включаються.
В результаті внесення або невнесення відповідних даних до Єдиного держреєстру формально визначає статус підрозділу - відокремлений або не відокремлений (структурний).
Тепер більш детально поговоримо про відокремлені підрозділи.
У Цивільному кодексі під відокремленим підрозділом розуміються філії та представництва. Так, відповідно до ч. 1 ст. 95 ГК:
"Філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій".
Представництво визначено в ч. 2 ст. 95 ГК:
"Представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи".
І філії, і представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи і діють на підставі затвердженого нею положення.
У той же час ХК (як уже зазначалося) допускає створення не тільки філій і представництв, а й інших відокремлених структурних підрозділів.
З огляду на вищевикладене, ми вважаємо, що завод швидше буде відокремленим підрозділом вашого підприємства. Такий статус дозволить заводу проявляти в господарських відносинах певну самостійність і не викличе нарікань з боку місцевої влади.
Відзначимо також, що для цілей оподаткування неважливо, буде завод називатися філією або представництвом. Однак з юридичної точки зору йому правильніше бути філією, ніж представництвом, оскільки філії делеговано частину функцій юрособи, в тому числі і господарських (див. Ч. 1 ст. 95 ЦК), а представництво наділене тільки юридичними повноваженнями (див. Ч. 2 ст . 95 ГК).
Питання, пов'язані з порядком сплати податків / внесків відокремленими підрозділами (далі - філії), безпосередньо пов'язані зі взяттям на облік як платників податків, а також реєстрацією в різних контролюючих відомствах.
Відповідно до п. 2.2 Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), затвердженого наказом ДПАУ від 19.02.98 р № 80, зі змінами дію цього Порядку поширюється на юридичних осіб, філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи платника податків .
Підставою для взяття на облік філії юрособи є надходження повідомлення про його створення від держреєстратора до органу ДПС за місцезнаходженням філії (відповідно до п. 4.4 Порядку).
Як бачимо, уникнути взяття на облік філій в якості платників податків юрособам, який створив такі філії, не вдасться.
Тепер перейдемо до конкретних податках / внескам.
Податок на прибуток
Підпунктом 2.1.3 Закону Про Прибуток встановлено, що філії платників податку, які не мають статусу юрособи та розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади, є платниками податку на прибуток. Таким чином, для визначення філії як платника податку на прибуток досить його розташування в іншій адміністративно-територіальній одиниці.
Підпунктом 2.1.3 Закону Про Прибуток платнику податку на прибуток, що має філії, надається право вибору, яким способом сплачувати податок на прибуток:
1) філією за себе самостійно;
2) головним підприємством за філію консолідовано.
Якщо підприємство приймає рішення про самостійну сплату податку філією, то в даному випадку і головне підприємство, і філія є самостійними платниками податку на прибуток і в загальному порядку ведуть податковий облік своєї діяльності і подають декларацію з податку на прибуток до податкових органів за місцем своєї реєстрації ( взяття на облік). Податок і головним підприємством, і філією сплачується за місцем їх знаходження. *
При консолідованій сплаті податку на прибуток ** головне підприємство сплачує податок на прибуток як в бюджет територіальної громади за своїм місцезнаходженням, так і в бюджет територіальної громади за місцезнаходженням філії ***. При цьому "за себе" головне підприємство сплачує податок, зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій.
Однак відповідальність за своєчасне та повне внесення сум податку до бюджету територіальної громади за місцезнаходженням філії несе платник податку, у складі якого знаходиться така філія.
Перелік осіб, які є платниками податку на додану вартість, наведено в п. 1.2 Закону про ПДВ. Філії не відповідають жодному з ознак "осіб" з цього пункту, тому реєструватися платниками ПДВ вони не повинні. ****
У підсумку виходить, що, хоча згідно із Законом про ПДВ філії не можуть бути платниками ПДВ, на практиці деякі з них можуть виявитися в числі платників ПДВ. Природно, що в даному випадку ПДВ має сплачуватися самостійно як головним підприємством, так і філією - кожним за своїм місцезнаходженням.
Якщо ж філії не виявляють бажання реєструватися як платники ПДВ або на цю реєстрацію не дає згоди головного підприємства, то філії так і залишаться поза Реєстру платників ПДВ.
Однак навіть при такому розкладі філія може доторкнутися до податкового обліку з ПДВ. При цьому відповідальність за порядок обчислення і сплати ПДВ в бюджет, природно, покладається на платника ПДВ - головного підприємства. Так, головне підприємство - платник ПДВ може делегувати філії права щодо ведення податкового обліку з ПДВ: мова йде перш за все про виписку податкових накладних та складанні реєстрів отриманих та виданих податкових накладних. Таке право передбачено п. 2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р № 165. Для цього платник ПДВ повинен присвоїти філії окремий код (номер, шифр), про що письмово довести до відома державного податкового органу за місцем його реєстрації в якості платника ПДВ.
Крім того, на думку ДПАУ (див. Лист № 1707), уповноважені філії повинні складати ПДВ-ву декларацію, один примірник якої повинен бути переданий до головної організації для включення її даних до загальної декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, а другий залишається у філії.
Чесно кажучи, ці правила ДПАУ придумала сама. Насправді законодавство не вимагає обов'язкового складання ПДВшній декларації від філії, якій делеговано право ведення податкового обліку.
Зрозуміло, в разі якщо філія не є платником ПДВ, а йому лише делеговані права щодо ведення податкового обліку з ПДВ, податок повинен повністю сплачуватися головним підприємством за її місцезнаходженням.
Податок з доходів фізичних осіб
Зазначеними актами передбачено два варіанти сплати ПДФО з зарплати працівників філій:
1) філії, яким надано повноваження щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку, самостійно сплачують ПДФО за своїх працівників до Держказначейства за своїм місцезнаходженням виходячи з загальної їх кількості та суми виплаченого (нарахованого) оподатковуваного доходу. Природно, що філії повинні бути взяті на облік в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням;
2) за філії, які не уповноважені на самостійну сплату податку, податок визначає і сплачує (на відповідні розподільчі рахунки, відкриті в територіальних управліннях Державного казначейства за місцезнаходженням філій) юрособа. Сума податку за звітний місяць, яка підлягає перерахуванню, також визначається виходячи із загальної кількості громадян, які працюють в цих підрозділах, та суми виплаченого (нарахованого) оподатковуваного доходу. У такому випадку головне підприємство має перебувати на обліку як платник податку з фіздоходов в органах державної податкової служби за місцезнаходженням неуповноважених філій.
Тобто в кінцевому підсумку все впирається в наявність у філії повноважень на нарахування, утримання та сплату до бюджету податку з фіздоходов.
Відповідно до ст. 14 Закону "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" страхувальниками визнаються тільки ті філії, які мають окремий баланс і самостійно здійснюють розрахунки із застрахованими особами.
Таким чином, якщо у філії немає окремого балансу і він не наділений повноваженнями щодо самостійного ведення розрахунків із застрахованими особами за своїм місцезнаходженням, ставати на облік в органах ПФУ йому не потрібно. Адже в даному випадку він не є самостійним платником внесків до ПФУ, а нарахування та сплату пенсійних внесків за працівників філії консолідовано виробляє головне підприємство за місцем своєї реєстрації.
Якщо ж філія відповідними балансової-розрахунковими повноваженнями наділений, то він зобов'язаний стати на облік в органах ПФУ.
Так, взяття на облік філій юросіб (див. Розділ 4 зазначеного Порядку) здійснюється органами ПФУ на підставі відомостей про їх створення, наданих держреєстратором, в разі наявності у них окремого балансу і самостійного ведення розрахунків із застрахованими особами за місцезнаходженням цих філій. При цьому наявність окремого балансу і самостійного ведення розрахунків встановлюється посадовою особою органу ПФУ шляхом уточнення цих даних безпосередньо з юридичною особою.
В такому випадку "уповноважений" філія сплачує пенсійні внески за своїх працівників за своїм місцезнаходженням.
Філії, які не націлені "зарплатними" повноваженнями, взяття на облік як страхувальники не підлягають, і страхові внески за своїм місцезнаходженням не платять - за їх працівників внески сплачує головне підприємство
За філії, які не наділені "зарплатно-балансовими" повноваженнями, внески за своїм місцезнаходженням сплачують юрособи.
За філії, що не відповідають зазначеним ознаками, внески за своїм місцезнаходженням сплачують юрособи.
І нарешті - про нарахування та виплату зарплати філією "головним" працівникам.
Проте, якщо ви все-таки на нього зважитеся, то майте на увазі наступне.
Усі пенсійні та соцстрахівські порядки (інструкції) передбачають варіант, при якому за філію, яка не виробляє розрахунків з оплати праці своїх працівників, внески нараховує та сплачує головне підприємство. А ось протилежної варіанту, при якому оплата праці працівників головного підприємства проводиться філією, в цих нормативах немає. Та й на облік головне підприємство, самостійно не виробляє оплату праці (на відміну від філії), все одно візьмуть.
Висловимо припущення, що філія, який буде нараховувати зарплати "головним" працівникам, повинен утримувати і сплачувати внески до ПФУ за місцем їх нарахування. Швидше за все, "філіальний" орган ПФУ не заперечуватиме проти внесків за всіх працівників юрособи. Однак як поставиться до такого перерозподілу підрозділ ПФУ, в якому в якості платника внесків зареєстровано юрособа? Адже при такому варіанті воно нічого на свої рахунки не отримає.
Аналогічні проблеми виникнуть у філії і зі сплатою соцстрахівські внесків.
Відносно ПДФО ситуація теж, якщо проаналізувати деякі положення ст. 16 Новоподоходного Закону, виглядає неприємно.
Відповідно до п. 16.1 Новоподоходного Закону:
"Податок, утриманий з доходів резидентів, підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України".
Якщо звернутися до ч. 3 ст. 64 Бюджетного кодексу, то з'ясується, що податок з фіздоходов, який сплачується юрособою (роботодавцем), зараховується до відповідного місцевого бюджету за її місцезнаходженням та місцезнаходженням її підрозділів, в обсягах податку, нарахованого працівникам цих підрозділів.
А що робити, якщо доходи виплачуються не юрособою (роботодавцем), а підрозділами? В умовах законодавчої прогалини в даному випадку також логічно проводити розподіл податку між місцевими бюджетами головного підприємства і філії, орієнтуючись при цьому на загальну кількість громадян, що працюють на головному підприємстві та філії, та суми виплаченого (нарахованого) оподатковуваного доходу.
Однак передбачити, як на цю ситуацію відреагують податкові органи за місцезнаходженням головного підприємства і місцезнаходженням філії, неможливо.
* Про податкові проблеми "неконсолідованих" філій.
**** Питання про необхідність / можливості реєстрації філії як платника ПДВ розглядалися.