В акті за формою № ОС-1 вкажіть:
- номер і дату складання акта;
- повне найменування основного засобу відповідно до технічної документації;
- назва організації-виробника;
- місце передачі основного засобу;
- заводський і присвоєний інвентарний номер основного засобу;
- номер амортизаційної групи, строк корисного використання основного засобу і фактичний термін експлуатації;
- суму амортизації, нараховану до продажу основного засобу, його залишкову вартість;
- відомості про зміст дорогоцінних металів, каменів;
- інші характеристики основного засобу.
Також акт повинен містити висновок комісії, яка створюється в організації для контролю за вибуттям основних засобів. Учасниками комісії можуть бути головний бухгалтер, матеріально-відповідальні особи та інші співробітники. Склад комісії повинен затвердити керівник організації, видавши наказ.
Ситуація: чи можна не створювати комісію з вибуття основних засобів, а покласти її функції на комісію з прийому основних засобів
Однозначної відповіді на це питання законодавство не містить.
Однак на практиці функції обох комісій будуть схожими: і та й інша повинні контролювати операції, пов'язані з рухом основних засобів. Наприклад, комісія з прийому визначає, чи відповідає надходить основний засіб технічним умовам, чи можна відразу ввести його в експлуатацію або потрібна доробка об'єкта. Комісія з вибуття встановлює причини вибуття основних засобів, можливості їх подальшої експлуатації. В таких умовах для оптимізації контролю за надходженням і вибуттям основних засобів можна створити єдину комісію. Склад і обов'язки комісії повинен затвердити керівник організації.
Реквізити акта за формою № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) підтверджують можливість створення єдиної комісії. Зокрема, комісія, яка повинна дати свій висновок в акті, називається «Комісія з приймання-передачі». Таким чином, створення в організації однієї комісії, яка контролюватиме як прийом, так і вибуття основних засобів нормам законодавства не суперечать.
Ситуація: як оформити реалізацію основного засобу, що містить дорогоцінні метали
З наступного місяця після продажу основного засобу припиняйте нараховувати по ньому амортизацію (п. 22 ПБУ 6/01).
У бухобліку для відображення вибуття майна із складу основних засобів на рахунку 01 відкрийте окремий субрахунок «Вибуття основних засобів». У момент продажу об'єкта за дебетом цього рахунку відобразіть первісну (відновлювальну) вартість основного засобу, за кредитом - суму амортизації, нараховану за період його експлуатації:
Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01
- відображена первісна (відновна) вартість вибуває основного засобу;
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- відображено амортизацію, нарахована за період експлуатації об'єкта.
Виручку від реалізації основного засобу відобразіть в складі інших доходів. Виручкою визнайте суму, передбачену в договорі купівлі-продажу (поставки, міни). Такий порядок передбачений в пунктах 30 і 31 ПБО 6/01, пунктах 12 і 16 ПБО 9/99.
Залишкову вартість визначайте за формулою:
Залишкова вартість основного засобу = Первісна (відновна) вартість основного засобу - Сума нарахованої амортизації за період експлуатації
Ситуація: коли в бухобліку відобразити доходи і витрати, пов'язані з реалізацією нерухомого майна, - під час підписання акту прийому-передачі основного засобу або після держреєстрації покупцем права власності на придбаний об'єкт
Порядок обліку витрат, пов'язаних з реалізацією нерухомого майна, а саме його залишкової вартості, законодавчо не врегульовано. Згідно з положеннями ПБО 10/99, витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце.
Списання об'єкта з рахунку 01 «Вибуття основних засобів» означає, що його залишкова вартість визнається витратою. А витрати від продажу основних засобів не можна визнати до того моменту, коли в обліку буде відображена виручка від їх реалізації. Дохід від реалізації майна виникає в момент переходу права власності на нього до нового власника (подп. «Г» п. 12 ПБУ 9/99). З цього випливає, що організація може виключити вартість проданого об'єкта нерухомості зі складу основних засобів (т. Е. Врахувати його залишкову вартість у складі інших витрат) в той момент, коли покупець отримає на цей об'єкт свідоцтво про реєстрацію права власності.
Ситуація: чи потрібно переводити будівлю на рахунок 01 «Основні засоби» з рахунку 41 «Товари», якщо будинок був куплений для подальшого перепродажу, але угода зірвалася
Відповідь на це питання залежить від того, як буде використовуватися будинок в подальшому. Якщо організація планує продати будівлю, нехай і в невизначеному майбутньому, то слід залишити його на рахунку 41 (п. 4 ПБУ 6/01). Адже на цьому рахунку відбивається будь-яке майно, призначене для перепродажу, в тому числі і нерухомість (Інструкція до плану рахунків). Але в цьому випадку організація не зможе нараховувати по будівлі амортизацію. Вартість будівлі не буде обкладатися і податком на майно (ст. 374, 375 НК РФ).
Якщо ж організація має намір використовувати будівлю у власній діяльності, його потрібно перевести до складу основних засобів (на рахунок 01). Відповідно, в цьому випадку по будівлі потрібно буде нараховувати амортизацію (ст. 256 НК РФ) і враховувати його залишкову вартість при розрахунку податку на майно (ст. 374 НК РФ).
Для обліку доходів і витрат від продажу основного засобу використовуйте:
- рахунок 91-1 «Інші доходи», на якому відбивайте виручку від реалізації об'єкта;
- рахунок 91-2 «Інші витрати», на якому відбивайте залишкову вартість вибулого основного засобу та інші витрати, пов'язані з його продажем.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків.
Записи на рахунку 91 робіть на підставі:
- договору купівлі-продажу (передачі, міни);
- акта за формою № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);
- документів, що підтверджують витрати, пов'язані з продажем основного засобу (наприклад, акта про надання послуг транспортною компанією, що перевозить об'єкт, розрахункової відомості на видачу зарплати співробітникам, які виробляють передпродажну упаковку і т. Д.).
При відображенні доходів і витрат від продажу основного засобу робіть проводки:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
- відбитий виторг від реалізації основного засобу;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ при реалізації основного засобу (якщо діяльність організації обкладається ПДВ);
Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основного засобу»
- відображена в складі інших витрат залишкова вартість проданого основного засобу;
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76.)
- враховані в складі інших витрат витрати, пов'язані з продажем основного засобу;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- відбито ПДВ за витратами, пов'язаними з продажем основного засобу.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків.
Якщо витрати, пов'язані з реалізацією основного засобу, перевищують отриманий від продажу дохід, різниця між ними визнається збитком. У бухобліку сума збитку відноситься до витрат поточного періоду і включається до інших витрат одноразово в тому місяці, коли відбулася реалізація (п. 11 ПБУ 10/99).
Ситуація: як відобразити в бухобліку продаж основного засобу, якщо воно не введено в експлуатацію і числиться на рахунку 08
Дохід від вибуття активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції і товарів, включається до складу інших доходів (п. 7 ПБУ 9/99). А вартість основного засобу, який не було введено в експлуатацію, при продажу визнається іншим витратою (п. 11 ПБУ 10/99).
Про те, як відобразити при розрахунку податку на прибуток і ПДВ продаж основного засобу, не введено в експлуатацію, см. Як відобразити при оподаткуванні продаж основних засобів.
Ситуація: як відобразити в бухобліку реалізацію основного засобу, списаного з обліку (наприклад, як морально застаріле). Організація списала основний засіб з обліку, а потім вирішила його продати
На вартість надлишку, виявленого в ході інвентаризації, зробіть проводку:
Дебет 01 (10, 41) Кредит 91-1
- відображено вартість надлишку, виявленого при інвентаризації.
При реалізації виявленого майна на сторону в обліку зробіть проводку:
Дебет 62 Кредит 91-1
- відбитий виторг від продажу майна;
Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 41)
- списана ринкова вартість реалізованого надлишку.
Про це йдеться в пункті 7 ПБУ 9/99 і Інструкції до плану рахунків.