У практичній діяльності Компаній нерідко виникає ситуація, коли відчужується майно, яке перебуває на балансі.
У зв'язку з чим, постає питання про визначення вартості майна, що продається, а саме: які дії необхідно провести організації для оцінки вартості основних засобів? Чи необхідно для визначення вартості основних засобів проводити незалежну оцінку?
Законодавчо встановленої обов'язки з проведення незалежної оцінки вартості основних засобів, передбачуваних до продажу Компанією не існує.
Однак, наявність Звіту незалежного оцінювача про вартість продаваних основних засобів (автомобілів) послужить ефективним інструментом захисту інтересів організації в разі виникнення суперечок з контролюючими органами.
Даний висновок зроблений на підставі наступного.
Відповідно до п.1 ст.424 Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ) виконання договору оплачується за ціною, встановленою угодою сторін. У передбачених законом випадках застосовуються ціни (тарифи, розцінки, ставки тощо), які встановлюються або регулюються уповноваженими на те державними органами та (або) органами місцевого самоврядування.
Згідно з нормами ст.485 ГК РФ при виконанні договору купівлі-продажу покупець зобов'язаний оплатити товар за ціною, передбаченої договором купівлі-продажу.
Таким чином, цивільне законодавство не регламентує процедуру формування ціни за договором купівлі-продажу, вона визначається виключно за згодою сторін, якщо тільки мова не йде про застосування затверджених тарифів і т.п.
З метою оподаткування ціна має істотне значення, так як є підставою визначення доходів від реалізації.
При цьому необхідність проведення незалежної оцінки для певних операцій прямо закріплюється законодавцем у відповідних нормах Податкового кодексу РФ (далі по тексту - НК РФ).
Так, наприклад, згідно з п.8 ст.250 НК РФ при отриманні платником податків майна безоплатно, повинна бути здійснена оцінка отриманого доходу виходячи з ринкових цін, інформація про яких повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки.
Для операції з продажу основних засобів подібних вимог не встановлено.
Таким чином, при продажу основних засобів платником податків, проведення обов'язкової незалежної оцінки передбачуваного до продажу майна, не потрібно.
У той же час, нормами ст.40 НК РФ ( «Принципи визначення ціни товарів, робіт або послуг для цілей оподаткування») встановлено, зокрема, що:
податкові органи мають право перевіряти правильність застосування цін по операціях між взаємозалежними особами та / або при відхиленні більш ніж на 20 відсотків у бік підвищення або в бік зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарів (робіт, послуг) в межах нетривалого періоду часу.
У випадках, коли ціни товарів, застосовані сторонами угоди, відхиляються в бік підвищення або в бік зниження більш ніж на 20 відсотків від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт або послуг), податковий орган має право винести мотивоване рішення про донарахування податку і пені, розрахованих таким чином, як якщо б результати цієї угоди були оцінені виходячи із застосування ринкових цін на відповідні товари, роботи або послуги.
Таким чином, в разі, якщо ціна основних засобів буде відхилятися більш ніж 20% і цей факт буде доведений податковим органом, організація буде притягнута до податкової відповідальності. Імовірність виявлення і доведення такого факту підвищується, якщо, наприклад, основні засоби (автомобілі) будуть продані афілійованим особам (працівникам, засновникам і т.п.).
З вищевикладеного випливає, що імперативною обов'язки з проведення незалежної оцінки вартості основних засобів, передбачуваних до продажу у Компанії не існує. Однак, на нашу думку, наявність звіту незалежного оцінювача про вартість продаваних основних засобів (автомобілів) послужить ефективним інструментом захисту в разі виникнення суперечок з контролюючими органами.