Порядок розрахунку податків при проведенні заліку взаємних вимог залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.
ОСНО: податок на прибуток
Якщо організація розраховує податок на прибуток методом нарахування. то в результаті взаємозаліку у неї не виникне ні доходів, ні витрат. Це пов'язано з тим, що взаємозалік є одним із способів оплати отриманих товарів (робіт, послуг). А для визначення доходів і витрат при методі нарахування факт оплати значення не має (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Якщо організація застосовує касовий метод. то при проведенні взаємозаліку в податковому обліку виникає:
- дохід - якщо погашається дебіторська заборгованість (заборгованість перед організацією);
- витрата - якщо організація погашає кредиторську заборгованість (свою заборгованість перед контрагентом).
Це пояснюється тим, що при касовому методі датою виникнення доходу (витрати) визнається дата фактичної оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі шляхом припинення зустрічних зобов'язань. Такий порядок передбачений пунктами 2 і 3 статті 273 Податкового кодексу РФ. При цьому потрібно враховувати, що деякі види витрат при касовому методі включаються до розрахунку податку на прибуток за особливими правилами. Наприклад, для включення до складу витрат вартості сировини і матеріалів крім їх оплати необхідно їх списання у виробництво (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
При частковому заліку взаємних вимог доходи (витрати) слід визнавати:
- на дату проведення взаємозаліку (на суму заборгованості, яка підлягає зарахуванню);
- на дату погашення залишку заборгованості іншим способом (наприклад, в грошовій формі).
Якщо для розрахунку податку на прибуток організація застосовує касовий метод, дати визнання доходів (витрат) в бухгалтерському та податковому обліку будуть відрізнятися. Тому в бухобліку з'являться тимчасові різниці і відкладені податкові зобов'язання (при визнанні доходів) або відкладені податкові активи (при визнанні витрат) (п. 12, 14, 15 ПБО 18/02).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні заліку взаємних вимог. Організації застосовують загальну систему оподаткування. Одна зі сторін взаємозаліку застосовує метод нарахування, інша - касовий метод
Залишок заборгованості за матеріали в сумі 80 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 12 203 руб.) «Альфа» перерахувала на розрахунковий рахунок «Гермеса» 20 травня.
«Альфа» застосовує метод нарахування. «Гермес» застосовує касовий метод. Обидві організації є платниками ПДВ і розраховують податок на прибуток щомісяця по фактичної прибутку.
В обліку «Альфи» зроблені такі проводки.
Дебет 10 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з ТОВ" Торгова фірма "Гермес" »
- 169 492 руб. - оприбутковано придбані матеріали;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з ТОВ" Торгова фірма "Гермес" »
- 30 508 руб. - відбито вхідний ПДВ по придбаних матеріалів;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 30 508 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ по придбаних матеріалами.
Дебет 20 Кредит 10
- 169 492 руб. - списані матеріали у виробництво.
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки з ТОВ" Торгова фірма "Гермес" »Кредит 90-1
- 120 000 руб. - відбитий виторг від реалізації послуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 18 305 руб. - нарахований ПДВ з виручки від реалізації послуг.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з ТОВ" Торгова фірма "Гермес" »
Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з ТОВ" Торгова фірма "Гермес" »
- 120 000 руб. - проведений залік взаємних вимог.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з ТОВ" Торгова фірма "Гермес" »Кредит 51
- 80 000 руб. - перераховано залишок заборгованості за матеріали.
В обліку «Гермеса» зроблені такі проводки.
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки з ЗАТ" Альфа "» Кредит 90-1
- 200 000 руб. - відбитий виторг від реалізації матеріалів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 30 508 руб. - нарахований ПДВ з виручки від реалізації матеріалів.
Дебет 20 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з ЗАТ" Альфа "»
- 101 695 руб. - відображено вартість послуг виробничого характеру;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з ЗАТ" Альфа "»
- 18 305 руб. - відбито вхідний ПДВ з вартості послуг виробничого характеру;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 18 305 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
- 33 898 руб. (169 492 руб. × 20%) - відображено відстрочене податкове зобов'язання з різниці між виручкою в бухгалтерському та податковому обліку;
Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 20 339 руб. (101 695 руб. × 20%) - відображено відкладений податковий актив з різниці між витратами в бухгалтерському та податковому обліку.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з ЗАТ" Альфа "» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з ЗАТ" Альфа "»
- 120 000 руб. - проведений залік взаємних вимог;
Дебет 77 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 20 339 руб. - погашено відстрочене податкове зобов'язання;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 09
- 20 339 руб. - погашений відстрочений податковий актив.
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з ЗАТ" Альфа "»
- 80 000 руб. - надійшла часткова оплата за матеріали;
Дебет 77 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 13 559 руб. ((169 492 руб. - 101 695 руб.) × 20%) - погашено відстрочене податкове зобов'язання.
У травні при розрахунку податку на прибуток бухгалтер «Гермеса» включив до складу доходів частина виручки від реалізації, що надійшла в грошовій формі Контакти (67 797 руб.).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні операцій по взаємозаліку. В рахунок оплати заборгованості за роботи, що оподатковуються ПДВ, організація зараховує заборгованість замовника по операції, яка не обкладається ПДВ
Всі будівельні роботи ведуться силами підрядників. У цьому випадку суми, що надходять від учасників пайового будівництва, для забудовника не є виручкою від реалізації. Залучені кошти кваліфікуються як інвестиції, які не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Зустрічні зобов'язання сторін погашаються взаємозаліком (ст. 410 ЦК України).
У бухобліку «Майстри» розрахунки за договорами підряду та дольової участі в будівництві відображені в такий спосіб.
В частині розрахунків за договором підряду:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 10 420 987 руб. - відбитий виторг від реалізації робіт за договором підряду з «Альфою»;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 7 000 000 руб. - врахована в складі витрат собівартість реалізованих робіт;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
Посилання - 1 589 642 руб. - нарахований ПДВ з реалізації робіт.
В частині розрахунків за договором участі в пайовому будівництві:
Дебет 76 Кредит 60
- 10 420 987 руб. - придбано право вимоги за договором участі в пайовому будівництві.
Взаємозалік бухгалтер відбив такою проводкою:
Дебет 60 Кредит 62
- 10 420 987 руб. - зараховано заборгованість «Альфи» за договором підряду в рахунок заборгованості «Майстри» за договором пайової участі в будівництві.
Після того як «Майстер» отримає право власності на приміщення, бухгалтер зробить в обліку таку проводку:
Дебет 41 Кредит 76
- 10 420 987 руб. - придбані приміщення (призначені для перепродажу).
При спрощеній системі датою виникнення доходу (витрати) визнається дата фактичної оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі шляхом припинення зустрічного зобов'язання. Такий порядок передбачений пунктами 1, 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ.
Тому якщо в результаті взаємозаліку погашається дебіторська заборгованість покупця, то незалежно від обраного об'єкта оподаткування організація-продавець, яка застосовує спрощенку, повинна визнати дохід (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Для організацій-покупців, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами і витратами, проведення взаємозаліку є підставою для визнання витрат у вигляді погашеної кредиторської заборгованості (п. 1 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Кредиторську заборгованість за деякими видами витрат потрібно визнавати з урахуванням особливостей, характерних для списаних об'єктів. Наприклад, включити до складу витрат вартість товарів, придбаних для подальшої реалізації, можна тільки після їх оплати постачальнику, відвантаження і надходження оплати від покупця (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При частковому заліку взаємних вимог доходи (витрати) слід визнавати:
- на дату проведення взаємозаліку (на суму заборгованості, яка підлягає зарахуванню);
- на дату погашення залишку заборгованості іншим способом (наприклад, в грошовій формі).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні заліку взаємних вимог. Одна зі сторін взаємозаліку застосовує спрощенку з об'єктом оподаткування «доходи». Інша сторона взаємозаліку застосовує спрощенку з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат»
«Альфа» застосовує спрощенку, податок розраховує з різниці між доходами і витратами. «Гермес» застосовує спрощенку з об'єктом оподаткування «доходи».
В обліку «Альфи» зроблені такі проводки.
Дебет 10 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з ТОВ« Торгова фірма "Гермес" »
- 200 000 руб. - оприбутковано придбані матеріали.
Дебет 20 Кредит 10
- 200 000 руб. - списані матеріали у виробництво.
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки з ТОВ« Торгова фірма "Гермес" »Кредит 90-1
- 120 000 руб. - відбитий виторг від реалізації послуг.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з ТОВ« Торгова фірма "Гермес" »
Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з ТОВ« Торгова фірма "Гермес" »
- 120 000 руб. - проведений залік взаємних вимог.
При розрахунку єдиного податку при спрощеній системі за півріччя бухгалтер «Альфи» врахував у складі витрат вартість списаних матеріалів (120 000 руб.), В складі доходів - виручку від реалізації послуг (120 000 руб.) І відбив ці суми в книзі обліку доходів і витрат за півріччя.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з ТОВ« Торгова фірма "Гермес" »Кредит 51
- 80 000 руб. - перераховано залишок заборгованості за матеріали.
При розрахунку єдиного податку при спрощеній системі за дев'ять місяців бухгалтер врахував у складі витрат залишок вартості списаних матеріалів в сумі 80 000 руб. і відбив її в книзі обліку доходів і витрат за дев'ять місяців.
В обліку «Гермеса» зроблені такі проводки.
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки з ТОВ" Альфа "» Кредит 90-1
- 200 000 руб. - відбитий виторг від реалізації матеріалів;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 120 000 руб. - списана вартість матеріалів при продажу.
Дебет 20 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з ТОВ" Альфа "»
- 120 000 руб. - відображено вартість послуг виробничого характеру.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з ТОВ" Альфа "» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з ТОВ" Альфа "»
- 120 000 руб. - проведений залік взаємних вимог.
При розрахунку єдиного податку при спрощеній системі за півріччя бухгалтер «Гермеса» врахував у складі доходів частина виручки від реалізації в сумі 120 000 руб. і відбив її в книзі обліку доходів і витрат за півріччя. Оскільки об'єктом оподаткування «Гермеса» є доходи, вартість послуг і матеріалів в складі витрат бухгалтер не враховує.
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з ТОВ" Альфа "»
- 80 000 руб. - надійшла часткова оплата за матеріали.
При розрахунку єдиного податку при спрощеній системі за дев'ять місяців бухгалтер «Гермеса» включив до складу доходів частина виручки від реалізації, що надійшла в грошовій формі в сумі 80 000 руб. і відбив її в книзі обліку доходів і витрат за дев'ять місяців.
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому проведення взаємозаліку на розрахунок ЕНВД не вплине.
ОСНО і ЕНВД
Організація може одночасно нести витрати по діяльності, оподатковуваної ЕНВД, і по діяльності на загальній системі оподаткування.
Якщо при розрахунку податку на прибуток організація застосовує метод нарахування, то при проведенні взаємозаліку в податковому обліку ні доходів, ні витрат не виникає. Це пов'язано з тим, що взаємозалік є лише способом оплати товарів (робіт, послуг). А при методі нарахування для визначення доходів і витрат факт оплати значення не має (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Якщо при розрахунку податку на прибуток організація застосовує касовий метод, то при використанні взаємозаліку для погашення кредиторської заборгованості у неї виникнуть витрати. Якщо ці витрати одночасно пов'язані з обома видами діяльності, їх потрібно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). При цьому потрібно враховувати, що деякі види витрат при касовому методі включаються до розрахунку податку на прибуток за особливими правилами. Наприклад, для включення до складу витрат вартості сировини і матеріалів, крім їх оплати необхідно їх списання у виробництво (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Щоб розподілити витрати, визначте частку доходів, отриманих від різних видів діяльності.
Частку доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування розрахуйте за формулою:
Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування