Одноразові виплати до відпустки. Відображаємо у витратах
Мінфін Росії недавно роз'яснив, що заохочувальні одноразові виплати до відпустки, названі матеріальною допомогою, можна враховувати у витратах при розрахунку податку на прибуток.
Коли фірма виробляє одноразові виплати до відпустки, дуже важливо правильно їх обгрунтувати і оформити документами. Від цього може залежати включення або невключення даних витрат в розрахунок бази по податку на прибуток.
Одноразова матеріальна допомога
На одноразову матдопомогу до відпустки нараховують страхові внески, так як її немає в списку неоподатковуваних виплат * (2). При цьому сума матдопомоги, що не перевищує 4000 рублів на одного працівника за календарний рік, звільняється від обкладення * (3). На виплати, що перевищують зазначену суму, внески потрібно нарахувати. Що стосується внесків від нещасних випадків і профзахворювань, то в розрахунку також беруть участь суми, що перевищують 4000 рублів на одного співробітника за розрахунковий період * (4). Одноразову матдопомогу працівнику до відпустки в розмірі не більше 4000 рублів за календарний рік не обкладають ПДФО * (5).
Бухгалтер зробить такі проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 18 000 руб. (60 000 руб. Х 30%) - нарахована одноразова матеріальна допомога до відпустки.
Такі виплати оподатковують страховими внесками і внесками від нещасних випадків і профзахворювань з суми, що перевищує 4000 руб. База становить:
18 000 - 4000 = 14 000 руб.
Дебет 44 Кредит 69
- 4228 руб. (14 000 руб. Х 30,2%) - на суму одноразової матеріальної допомоги до відпустки нараховані страхові внески в ПФР, ФСС Росії, ФОМС, а також від нещасних випадків і профзахворювань.
ПДФО також обкладають суму понад 4000 руб. База становить:
18 000 - 4000 = 14 000 руб.
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 1820 руб. (14 000 руб. Х 13%) - з суми одноразової матеріальної допомоги до відпустки утримано ПДФО;
Дебет 70 Кредит 50
- 16 180 руб. (18 000 - 1820) - одноразова матеріальна допомога до відпустки видана з каси.
заохочувальні виплати
Одноразові виплати до відпустки у вигляді заохочення є елементом системи оплати праці. Їх включають в базу по податку на прибуток * (6). При цьому, звичайно, необхідно дотримання ряду умов. Такі виплати повинні бути передбачені колективним (трудовим) договором, залежатиме від розміру посадового окладу працівника і дотримання ним трудової дисципліни.
У недавніх листах фінансове відомство повідомило * (7), що такі виплати зменшують базу по податку на прибуток.
Чиновники ФНС Росії раніше нерідко відзначали, що виплати, названі одноразової «матеріальною допомогою» до відпустки (незалежно від їх призначення), не є витратами на оплату праці * (8). Тому податкову базу зменшувати вони не повинні. Спори доводилося вирішувати в суді. Практика склалася на користь компаній * (9). Так, в постанові ФАС Північно-Західного округу арбітри * (10), посилаючись на Трудовий кодекс, вказали * (11), що матеріальна допомога до відпустки безпосередньо пов'язана з виконанням працівниками своїх трудових обов'язків. Крім того, коли ці суми передбачені колективним договором, вони фактично входять в систему оплати праці, будучи її формою, отже, зменшують податкову базу по податку на прибуток * (12).
Д. Єфименко,
експерт з фінансового законодавства
Експертиза статті:
Е. Мельникова,
служба Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор
Думка. Матдопомогу або премія? уникаємо суперечок
Олександр Елін, генеральний директор аудиторської компанії «Академія аудиту»
Нерідко фірми називають одноразові виплати до відпустки «матеріальною допомогою», коли по суті вони є нагородою за працю. Щоб уникнути можливого податкового спору для початку потрібно визначити: є виплата саме допомогою або все ж вона заохочувальна (премія). Від цього буде залежати: які документи необхідно оформити, чи можна визнати витрати для цілей розрахунку податку на прибуток.
Матеріальна допомога, як правило, виявляється за письмовою заявою працівника. У ньому він просить надати допомогу в зв'язку певними подіями (важким матеріальним становищем, народженням дитини, смертю родича і т.д.). Така виплата не пов'язана з виконанням трудових обов'язків. Задовольняючи прохання співробітника, роботодавець оформляє наказ у вільній формі. Оскільки такі виплати не пов'язані з діяльністю спрямованої на отримання доходу (ст. 252 НК РФ), витрати не можуть бути визнані обгрунтованими і враховані при розрахунку податку на прибуток (п. 23 ст. 270 НК РФ).