Організації, які здійснюють будівельну діяльність, керуються при оподаткуванні чинним податковим законодавством.
Розглянемо особливості обчислення окремих податків.
Податок на користувачів автомобільних доріг
При цьому будівельна організація повинна забезпечити роздільний облік обсягів робіт, виконаних власними силами, і обсягів робіт, виконаних субпідрядними організаціями. Необхідно мати на увазі, що при відсутності роздільного обліку обсягів робіт, виконуваних генпідрядником і субпідрядниками, об'єктом оподаткування буде весь обсяг робіт, відбитий в Довідках про вартість виконаних робіт і витрат (ф. № КС-3).
При визначенні виручки від реалізації робіт "по оплаті" об'єктом оподаткування у генпідрядника буде кредитовий оборот за звітний (податковий) період по рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (без ПДВ) за вирахуванням сум за розрахунками з субпідрядними організаціями, відображених за дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (також без ПДВ).
Закон РФ від 18.10.91 р № 1759-1 "Про дорожніх фондах в Російській Федерації" зберігає свою дію відповідно до ст.8 Закону від 24.07.02 р № 110-ФЗ, але без статей, присвячених податку на користувачів автомобільних доріг і податку з власників транспортних засобів.
Зазначений порядок додатково роз'яснено листом МНС Росії від 10.09.02 р № ВГ-6-03 / 1385.
ОБЛІК ТА ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ І ВИТРАТ В БУДІВНИЦТВІ
Для цілей бухгалтерського обліку підрядні будівельно-монтажні організації відображають в обліку виручку від реалізації в міру оформлення здачі-приймання виконаних робіт замовникам (Дебет 62 Кредит 90-1), списують фактичну собівартість зданих робіт (Дебет 90-2 Кредит 20), нараховують податок на додану вартість від обсягу зданих робіт (Дебет 90-3 Кредит 76, 68) і визначають фінансовий результат від здачі робіт (Дебет 90-9 Кредит 99).
Для цілей оподаткування організація повинна привести свої доходи і витрати в податковому обліку у відповідність до положень глави 25 НК РФ і визначити податкову базу, після чого обчислюється податок на прибуток (Дебет 99 Кредит 68).
Главою 25 НК РФ передбачено також застосування організаціями касового методу. При цьому методі датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу організації, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом. Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
У главі 25 НК РФ відсутнє таке поняття, як "пільга з податку". Але одна з існуючих до прийняття глави 25 Кодексу пільг для малих підприємств продовжує діяти. Розглянемо порядок використання цієї пільги.
Податок на прибуток для малих будівельних підприємств
Чинним податковим законодавством передбачена пільга з податку на прибуток для будівельно-монтажних організацій, які є суб'єктами малого підприємництва.
У третій і четвертий роки роботи такі малі підприємства сплачують податок у розмірі відповідно 25 відсотків і 50 відсотків від встановленої ставки податку на прибуток, якщо виручка від зазначеного виду діяльності становить понад 90 відсотків загального обсягу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). При цьому днем початку роботи малого підприємства вважається день його державної реєстрації.
При обгрунтуванні права на пільгу з податку на прибуток організація розраховує частку виручки тільки від реалізації робіт, виконаних власними силами, в загальній сумі виручки, яка не повинна включати виручку від реалізації продукції (робіт) субпідрядників. Такий порядок роз'яснено листом Державної податкової служби Росії від 27.10.98 р (№ ШС-6-02 / 768 **) "Методичні рекомендації з окремих питань оподаткування прибутку" (з ізм. Від 12.07.99 р
№ ВГ-6-02 / 546).
Пояснимо сказане на прикладі.
Підрядна організація отримала виручку від реалізації будівельно-монтажних робіт (БМР) в сумі 5000 тис. Руб. в тому числі від субпідрядних робіт - 1000 тис. руб. Виручка (товарообіг) від торгівлі становила 1800 тис. Руб. Купівельна вартість цих товарів склала 1200 тис. Руб.
Разом сума виручки від реалізації для обчислення пільги становитиме:
(5000 - 1000) + (1800 - 1200) = 4600 тис. Руб.
Частка виручки для визначення пільги становитиме:
(5000 - 1000). 4600 х 100% = 86,9%
Таким чином, організація в 1-й рік роботи може скористатися пільгою з податку на прибуток.
З введенням в дію глави 25 НК РФ розрахунок пільгової виручки змінюється. Так, листом МНС Росії від 02.04.02 р № 02-3-07 / 77Н343 роз'яснено, що з урахуванням положень статті 249 НК РФ під виручкою від торговельної діяльності слід розуміти виручку від реалізації, яка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права, і виражену в грошовій і (або) натуральної формах (тобто товарообіг).
Таким чином, за умовами попереднього прикладу сума виручки від реалізації для обчислення пільги становитиме:
(5000 - 1000) +1800 = 5800 тис. Руб.
Частка виручки для визначення пільги становитиме:
(5000 - 1000). 5800 х 100% = 68,9%
Таким чином, при обчисленні частки виручки за зміненим порядком організація в 1-й рік роботи не зможе скористатися пільгою з податку на прибуток.
МНС Росії в більш пізніх листах виклало інший порядок визначення пільгової виручки. Так, в листі від 10.09.02 р № 02-5-11 / 202-АД088 "Про застосування норм глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації", що є відповіддю на приватне питання, додатково роз'яснено порядок обчислення пільгової виручки при визначенні права на розглянуту пільгу .
Розглянемо порядок обчислення пільгової виручки, використовуючи умови попереднього прикладу.
Підрядна організація отримала виручку від реалізації будівельно-монтажних робіт (БМР) в сумі 5000 тис. Руб. в тому числі від субпідрядних робіт - 1000 тис. руб. Виручка (товарообіг) від торгівлі становила 1800 тис. Руб.
Разом сума виручки від реалізації для обчислення пільги становитиме:
5000 + 1800 = 6800 тис. Руб.
Частка виручки для визначення пільги становитиме:
5000. 6800 х 100% = 73,5%
Таким чином, при обчисленні частки виручки за пропонованим МНС Росії порядку організація в 1-й рік роботи зможе скористатися пільгою з податку на прибуток.
Якщо малі підприємства здійснюють будівельні та ремонтно-будівельні роботи на території інших держав, то пільга з податку на прибуток на них не поширюється.